第08章 流动负债new

1第八章流动负债第一节流动负债的性质、分类与计价第二节短期借款第三节应付票据与应付账款第四节应付职工薪酬第五节应交税费第六节其他应付及预收款项2第一节流动负债的性质、分类与计价一、流动负债的性质二、流动负债的分类三、流动负债的计价3第二节短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。一、短期借款的取得二、短期借款的利息费用三、短期借款的偿还4第三节应付票据与应付账款应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。包括：一、应付票据二、应付账款5第四节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的性质二、应付工资三、应付福利费四、应付社会保险费和住房公积金五、应付工会经费和职工教育经费六、应付非货币性福利七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿6第五节应交税费应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。本章主要讲述应交增值税、消费税、营业税、城市维护建设税以及教育费附加的核算，应交所得税的核算将在第十一章中讲述。一、应交增值税二、应交消费税三、应交营业税四、应交城市维护建设税五、应交教育费附加7一、应交增值税（一）纳税义务人（二）“应交税费——应交增值税”科目和“应交税费——未交增值税”科目的设置（三）增值税进项税额（四）增值税进项税额转出（五）增值税销项税额（六）增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额（七）当月应交增值税与实交增值税（八）转出未交增值税与多交增值税（九）小规模纳税人8（一）纳税义务人增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的核算方法（后面讲述）。9（二）“应交税费——应交增值税”科目和“应交税费——未交增值税”科目的设置1．“应交税费——应交增值税”科目设置2．“应交税费——未交增值税”科目设置101．“应交税费——应交增值税”科目设置应交增值税对于一般纳税人来说，在一般情况下属于一种价外税，即销售货物和提供应税劳务收取的增值税不计入销售收入，购进货物和接受应税劳务支付的增值税一般也不计入货物和劳务的成本，在价外单独核算。为此，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级科目进行核算。“应交增值税”二级科目还应按照应交增值税的构成内容设置专栏，进行明细核算。“应交增值税”二级科目的借方一般设置进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税四栏；贷方一般设置销项税额、进项税额转出、出口退税和转出多交增值税四栏。11贷方专栏中进项税额转出和出口退税两项为借方专栏中进项税额的抵减项目。本期销项税额儧于抵冏后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和的，其差颍为本期应交增值税额。本期应交增值税额大于借方专栏“已交税金”的差额，为本期未交增值税，应从“应交增值税”二级科目借方（“转出未交增值税”专栏）转出，转入“未交增值税”二级科目贷方；本期应交增值税额小于借方专栏“已交税金”的差额，为本期多交增值税，应从“应交增值税”二级科目ഷ方（“转出多交增值税”专标）转出，转入“未交增值税”二级科囮借方。经过上述结转后，“应交增值税”二级科目应无余额。12如果本期销项税额小于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和，其差额为尚未抵扣的进项税额，保留在“应交增值税”二级科目内，可以在以后期间继续抵扣。“应交增值税”二级科目月末如有余额，应为借方余额，即尚未抵扣的进项税额。132．“应交税费——未交增值税”科目设置“应交税费——未交增值税”科目反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。该科目借方登记转入的当期应交未交增值税和实际缴纳的增值税，贷方登记转入的当期多交增值税。该科目借方余额为累计多交增值税，贷方余额为累计未交增值税。值得注意的是，企业在缴纳增值税时，应将补交的以前月份未交增值税记入“应交税费——未交增值税”科目借方，将缴纳的当月增值税记入“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目借方。14（三）增值税进项税额增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。企业支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。1.不得抵扣的进项税额2.可以抵扣的进项税额151.不得抵扣的进项税额按我国税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（2）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（3）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（4）非正常损失的购进货物；（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。162.可以抵扣的进项税额一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额，都可以抵扣。可以抵扣的进项税额，又分为两种情况:取得增值税扣税凭证和未取得增值税扣税凭证。（1）取得增值税扣税凭证（2）未取得增值税扣税凭证17（1）取得增值税扣税凭证企业购进的一般货物及接受的应税劳务，必须取得增值税扣税凭证，才能从销项税额中抵扣，这部分进项税额不计入购进货物或应税劳务的成本。企业购进货物或接受应税劳务时，应根据增值税专用发票中货物或应税劳务的价款，借记“原材料”等科目；根据增值税专用发票中的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；根据全部价款，贷记“银行存款”等科目。18（2）未取得增值税扣税凭证企业购进的货物如为免税的农业产品或废旧物资，由于销售方不收增值税，因而企业无法取得增值税专用发票。但是按照税法规定，企业可以按照免税农产品买价的13％以及废旧物资收购价的10%作为进项税额抵扣。企业购进农业产品时，应按买价的87％借记“原材料”等科目，按买价的13％借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按买价贷记“银行存款”等科目。企业收购废旧物资时，应按收购价的90％借记“原材料”等科目，按收购价的10％借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按收购价贷记“银行存款”等科目。19企业购进货物时，支付的价款中如果含有销货单位代垫的运费（即运输部门开具的运费发票），则由于运费属于非增值税项目，运输部门不能开具增值税专用发票。但是按照现行制度规定，也可以按照这部分运费的7％作为进项税额抵扣20（四）增值税进项税额转出一般纳税人在购进货物时如果不能直接认定其进项税额能否抵扣，支付的进项税额可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣进项税额的项目时，再将其进项税额转出，抵减当期进项税额。进项税额转出时，应借记有关科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。21（五）增值税销项税额增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款中所含的增值税额。1.计征增值税的销售额2.销项税额的计算3.视同销售行为4.混合销售行为5.兼营销售行为221.计征增值税的销售额计算增值税的销售额是指企业销售货物或提供应税劳务向购买方收取的除销项税额、代扣代缴的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。价外费用主要包括手续费、包装费、违约金（延期付款利息）以及自营运杂费等。232.销项税额的计算企业如果采用不含税定价的方法，销项税额可以直接根据不含税的销售额乘以增值税率计算；如果采用合并定价的方法，销项税额应根据下列公式计算：含税销售额销售额＝——————（8-1）1＋增值税率销项税额＝销售额×增值税率（8-2）企业销售货物或提供应税劳务以后，应根据全部价款，借记“银行存款”等科目；根据销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；根据其他价款和价外费用，贷记“主营业务收入”等科目。243.视同销售行为视同销售行为是指企业在会计核算中未作销售处理而税法中要求按照销售行为缴纳增值税的行为。主要包括：（1）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（2）将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者；（3）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（4）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。25上述视同销售行为的货物，在计算缴纳增值税时，销售额应按下列顺序确定：（1）按当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定，其计算公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。264.混合销售行为混合销售行为是指在一项销售业务中即涉及货物又涉及非应税劳务的行为。对于从事货物生产、批发或零售的企业，混合销售行为视同销售货物，收取的非应税劳务价款，也应一并计征增值税。如前述计征增值税销售额中的价外费用，大部分属于营业税项目，但由于与销售货物一并进行，属于混合销售行为，应计征增值税。混合销售行为中的非应税项目计征增值税后，不再计征其他税金。275.兼营销售行为兼营销售行为是指在不同的销售业务中分别涉及货物或非应税劳务的行为。企业兼营非应税劳务，如果能够单独进行准确的核算，可以按非应税劳务的性质计征营业税，不计征增值税；如果不分别核算或者不能准确核算，则应与销售货物或提供应税劳务一并计征增值税。28（六）增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额按照税法规定，出口货物的增值税率为零，即出口货物在出口环节不征收增值税，但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时还要照章支付增值税进项税额。企业支付的进项税额，按规定可以先计入增值税进项税额，在货物出口以后，再根据出口报关单等有关凭证，向税务部门申报办理该项出口货物的退税。按照现行制度规定，企业购进出口货物支付的进项税额，不全额退还。企业收到退还的进项税额时，应借记“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目；未退还的部分，也不能从内销产品的销项税额中抵扣，应将其从进项税额中转出，计入销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。29如果企业有内销产品，国家对应退的出口退税款将不再直接退还，而是允许企业将这部分出口退税款抵减内销产品的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记““应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。30（七）当月应交增值税与实交增值税企业根据当月“应交税费——应交增值税”科目的借、贷方发生额，可以计算出当月应交增值税额，其计算公式为：应交增值税＝销项税额—（进项税额—进项税额转出—出口退税）—出口抵减内销产品应纳税额（8-4）企业应交的增值税额，应根据具体情况按日缴纳或按月预缴。预缴当月增值税时，应借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。31（八）转出未交增值税与多交增值税月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应交税费——应交增值税”科目转出，转入“应交税费——未交增值税”科目。转出未交增值税时，应借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；转出多交增值税时，应借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。32（九）小规模纳税人税法中对小规模纳税人的规定标准为：1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下。2.从事货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在180万元以下。33同时，税法中也规定，如果小规模纳税