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第二章会计科目及账户第一节会计要素一、什么是会计要素?会计要素就是对会计对象的具体分类:资产负债所有者权益收入费用利润会计的六要素资产负债所有者权益收入费用利润资产负债反映财务状况的会计要素所有者权益(资产负债表要素)收入费用反映财务成果的会计要素利润(利润表要素)资产负债及所有者权益流动资产长期资产固定资产无形资产长期待摊费用31.29亿0.04亿34.81亿0.74亿0流动负债长期负债负债合计所有者权益19.63亿0.23亿19.86亿47.02亿资产合计66.88亿负债及所有者权益合计66.88亿五粮液资产负债表2001.12.31四川长虹利润表2001.12.31一、主营业务收入95.15亿减:主营业务成本83.21亿主营业务税金及附加0.58亿二、主营业务利润11.36亿加:其它业务利润0.87亿减:营业费用10.33亿管理费用2.46亿财务费用-0.78亿三、营业利润0.22亿加:投资收益1.20亿补贴收入0.035亿营业外收入0.088亿四、利润总额1.12亿减:所得税0.22亿少数股东权益0.014亿五、净利润0.89亿会计的六要素资产负债所有者权益收入费用利润(一)资产(Asset)资产—是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。特征:※资产的本质是一种经济资源※是由于过去交易或事项所产生形成的※资产是企业拥有或控制的※能给企业带来未来经济利益,即可望给企业带来现金流入※可以是实物的,也可以是无形的※包括财产、债权、其他权利※必须能以货币计量“资产应该预期能给企业带来经济利益”1、强调未来的经济利益流入是对资产定义的一大改进。2、是对资产作为经济资源这一本质属性的突出强调。3、陈旧、毁损的实物资产、无望收回的债权等,不能作为资产核算和陈报。4、对资产计提减值准备,也是强调这一属性。5、强调这一属性,是会计制度改革的重大突破之一。6、有利于挤干资产“水分”,促进会计信息真实、完整。Asset流动资产长期资产在1年或长于1年的营业周期内变现或耗用的资产在1年或长于1年的营业周期以外变现或耗用的资产现金、银行存款、应收账款、预付账款、存货、短期投资、待摊费用。。。。。。长期投资、固定资产、长期待摊费用。。。。。。1、流动资产——在1年或长于1年的营业周期内变现或耗用的资产。释义:1、一次性参加生产活动。2、其价值一次全部转移,并从收入中得到补偿。3、是偿还短期债务的源泉。4、可以是实物的,也可以是无形的,例如债权。流动资产的会计表述:现金、银行存款、应收账款、预付账款、存货、短期投资、待摊费用。。。。。。现金购买原材料生产产品收取货款销售产品2、长期资产——在1年或长于1年的营业周期以上变现或耗用的资产。释义:1、多次参加企业的生产经营活动。2、其价值通过折旧、摊销的形式进入各期的费用。3、可以是实物的,也可以是无形的。长期资产的会计表述:固定资产、无形资产、长期投资、其他资产。。。。。。(二)负债(Liability)负债—是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。特征:※是企业过去的交易或事项所形成的一种后果※负债是一项经济责任,或者说是一项义务※企业将来以转移资产或提供劳务加以清偿※清偿负债会导致未来经济利益的流出”债权人权益“Liability流动负债长期负债在一年或长于1年的营业周期内偿还的债务在一年或长于1年的营业周期外偿还的债务短期借债、应付账款、应付工资、应交税金、预提费用。。。。。。长期借债、长期应付款、应付债券。。。。。。为什么要将负债划分为流动负债和长期负债?(三)所有者权益(Ownerequity)——所有者在企业资产中享有的经济利益,即企业投资人对企业净资产的要求权。释义:※净资产=资产-负债※由原始投入和利润积累构成※发生亏损,会导致所有者权益减少※实现利润,会导致所有者权益增加※所有者权益与企业的具体资产项目并无直接的对应关系。Owner’equity股东投资捐赠收入股东分红抽走投资费用所有者权益增加和减少的动因Owner’equity资本留存收益投入资本资本公积盈余公积未分配利润业主权益股东权益:股本8.69亿资本公积16.24亿盈余公积5.32亿公益金1.78亿未分配利润16.68亿股东权益合计46.94亿负债及股东权益总计66.88亿五粮液资产负债表2001.12.31四川新希望资产负债表2001.12.31股东权益:股本1.9亿资本公积6.86亿盈余公积0.42亿公益金0.14亿未分配利润0.11亿股东权益合计10.31亿负债及股东权益总计14.11亿所有者权益的内容:(1)投入资本:投资者按企业章程、或合同、协议的约定,实际投入企业的资本,又叫实收资本。(2)资本公积:非收益形成的内部积累。(3)盈余公积:因为收益形成的内部积累。(4)未分配利润。举例说明“所有者权益的内容”:某公司2011年注册资本70万元,借入资金30万元资产100万元负债30万元实收资本70万元净资产=资产-负债=100-30=70万元即所有者权益就是原始投入70万元资产120万元负债30万元实收资本70万元利润总额20万元净资产=120-30=90万元其构成:原始投资70万元新增积累20万元资本公积0万元由于经营状况较好,年末,资产总额增加到120万元。债务没有增减。进一步分析净资产:20万元的利润按财务制度的规定,应分配:缴纳25%的所得税,5万元按税后利润的10%提取盈余公积,为1.5万元按一定比例向投资者分配,5万元剩余的为未分配利润,8.5万元实收资本70万元净资产80万元:盈余公积1.5万元未分配利润8.5万元由于缴纳所得税和向股东分红导致净资产减少了10万元。因为缴纳所得税和分给投资人利润:资产总额为:120-5-5=110万元净资产=110-30=80万元(四)收入(Revenue)收入--—是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。1、按权责发生制确认收入的归属期2、必然会引起资产增加或债务的减少3、会使所有者权益增加4、收入增加不一定有资金的流入。Revenue商品销售收入劳务收入他人使用本企业的资产形成的收入。。。。。。主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入我国“收入”要素定义为狭义的经常性收入。经常性收入非经常性收入(五)费用(Expense)费用---是企业为销售产品、提供劳务等日常经营活动所发生的经济利益的流出。1、按权责发生制确认费用的归属期2、费用会引起资产减少或债务的增加3、会使所有者权益减少4、费用增加不一定导致资金的流出费用的会计表述主营业务成本营业费用管理费用财务费用营业外支出其他业务支出所得税。。。。。。(六)利润(profit)利润---企业在一定期间实现的经营成果。1、“盈利”、“损益”2、利润的形成表现为净资产的增加会计的六要素资产负债所有者权益收入费用利润6要素之间有着显著的内在关系!资产负债资产=负债+所有者权益所有者权益(反映财务状况)收入费用利润=收入-费用利润(反映财务成果)第二节会计等式资产=负债+所有者权益会计衡等式收入-费用=利润经营成果等式资产+费用=负债+所有者权益+收入综合等式会计综合等式资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+(收入-费用)资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益资产=权益五粮液资产负债表资产金额负债及所有者权益金额流动资产31.29亿流动负债19.63亿长期资产0.04亿长期负债0.23亿固定资产34.81亿负债合计19.86亿无形资产0.74亿长期待摊费用0亿所有者权益47.02亿资产合计66.88亿负债及所有者权益合计66.88亿长虹资产负债表资产金额负债及所有者权益金额流动资产142.47亿流动负债48.77亿长期资产1.52亿长期负债0.08亿固定资产27.64亿负债合计48.85亿无形资产4.51亿长期待摊费用0.24亿所有者权益127.53亿资产合计176.38亿负债及所有者权益合计176.38亿郑州百文资产负债表资产金额负债及所有者权益金额流动资产2.40亿流动负债16.96亿长期资产0亿长期负债0.01亿固定资产2.39亿负债合计16.97亿无形资产0亿长期待摊费用0亿所有者权益-12.18亿资产合计4.79亿负债及所有者权益合计4.79亿资产负债+所有者权益4.79亿=16.97亿+(-12.18亿)“新钢钒”资产负债表资产金额负债及所有者权益金额比率流动资产30亿流动负债15亿长期资产3亿长期负债26亿固定资产46亿负债合计41亿51%其他资产2亿所有者权益40亿49%资产合计81亿负债及所有者权益合计81亿100%会计方程式会计衡等式会计平衡式资产=负债+所有者权益二、业务的发生是否影响会计方程式衡等?(1)经济业务不外有四种类型资产=负债+所有者权益业务类型1资金周转运用业务类型2资金来源变化业务类型3资金进入企业业务类型4资金退出企业A资金周转运用型资产=负债+所有者权益特点资金在资产间相互转化的业务类型一种资产增加,另一种资产减少例题用存款20万购买相机老会计:“同类一增一减”B资金来源变化型资产=负债+所有者权益特点资金在负债和所有者权益间转化的业务类型1、一种负债增加,另一种负债减少2、一种负债减少,一种所有者权益增加3、一种所有者权益增加,另一种减少4、一种所有者权益减少,另一种负债增加例题1、向银行贷款20万偿还前欠A厂的货款2、我厂欠B厂的货款50万转为B厂在我厂的投资3、将80万的资本公积转为股本4、股东张三抽走投资30万,下月付清其投资款老会计:“同类一增一减”C资金进入企业资产=负债+所有者权益特点资产和负债、所有者权益同时增加的业务类型1、负债增加,资产增加2、所有者权益增加,资产增加例题1、向银行贷款20万,存入银行2、长江公司向我投资一台机器,价值90万老会计:“异类同增”D资金退出企业资产=负债+所有者权益特点资产和负债、所有者权益同时减少的业务类型1、负债减少,资产减少2、所有者权益减少,资产减少例题1、偿还银行贷款20万2、股东抽走投资80万老会计:“异类同减”(2)结论:会计方程是衡等的★任何一笔业务的发生一定会引起资产、负债、所有者权益的至少两个项目发生增减变动。变动的数额相等。有时是一增一减,有时同增同减。★任何业务的发生都不会影响会计衡等式资产=负债+所有者权益第三节会计科目和会计账户什么是科目?界门亚门纲目科属种虎动物脊索脊椎哺乳食肉猫猫虎白菜植物种子被子双子叶十字花十字花油菜白菜一、会计科目(AccountingTitle)—对会计要素进一步分类,并赋予每一类一个简要的名称,这个名称就是会计科目。资产负债所有者权益收入费用利润银行存款现金固定资产无形资产管理费用财务费用AccountingTitle库存现金短期借款实收资本生产成本主营业外收入银行存款应付账款资本公积制造费用其他业务收入短期投资应付票据盈余公积劳务成本投资收益应收账款预收账款本年利润营业外收入应收票据应付职工薪酬利润分配主营业务成本原材料应交税金主营业务税金库存商品其他业务支出长期投资长期借款营业费用固定资产应付债券管理费用无形资产财务费用资产负债所有者权益成本损益会计科目释义:1、一个科目只是某一会计内容的名称而已2、一个科目只反映一定的内容3、各科目之间有严格的界限如何设置会计科目?1、不允许遗漏或交叉重复2、既要考虑对内、对外提供会计信息的需要,又要考虑节约及会计工作的需要3、会计科目的名称应该统一、规范、通俗易懂。2000年12月29日,财政部颁布的《企业会计制度》统一规定了会计科目。企业应该按企业会计制度的规定,设置和使用会计科目;企业可以根据实际情况,在不违背会计科目使用原则的基础上,自行增设、减少或合并某些会计科目;明细科目的设置,除已有规定的外,企业可以根据需要自行确定。会计科目的分类按经济内容分:1、资产类科目2、负债类科目3、所有
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