第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配第1节各项要素费用的分配第2节待摊费用和预提费用的归集和分配第3节辅助生产费用的归集和分配第4节制造费用的归集和分配第5节废品损失和停工损失的核算第6节期间费用的核算要素费用分配概述原材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用3.1各项要素费用的分配一般性术语1、成本对象：需要计量其成本的任何事项。成本对象宝洁公司举例产品佳洁士控制牙垢：带有独特香味的牙膏服务为购买佳洁士控制牙垢牙膏的顾客提供信息和帮助的热线电话项目为汰渍清洁剂寻找无味配方的研发项目顾客零售商A，从宝洁公司购买一系列产品品牌种类佳洁士系列牙膏产品作业开发和更新网站，准备生产用的机器部门环境、健康和安全部一般性术语2、成本归集：是通过会计系统以有组织的方式进行成本数据的收集。举例：购买卷纸以印刷杂志的出版商，通过收集（归集）一个月里印刷用纸的成本来得到纸张的月总成本。一般性术语3、成本分派：（1）将已归集的与成本对象有直接联系的成本追溯到成本对象。（2）把已归集的与成本对象有间接联系的成本分配给成本对象。把成本分派到成本对象成本类型直接成本：时尚杂志印刷用纸成本追溯（直接计入）成本分配（分配计入）间接成本：时尚杂志社租用写字楼的租金成本对象《时尚杂志》1.基本原则：各项要素费用按“用途和发生地点”进行分配和归集。即遵守“受益原则”。3.1.1要素费用分配概述成本项目•直接用于产品生产，专设成本项目，直接记入或分配记入“基本生产成本”：构成产品实体的原材料产品生产工人薪酬•直接用于产品生产，未专设成本项目，先记入“制造费用”，再分配转入“基本生产成本”：生产设备的折旧•间接用于产品生产的费用处理同上：车间管理人员薪酬会计科目基本生产成本成本项目•辅助生产车间规模较大发生费用较多时，应专设“辅助生产成本”和“制造费用”，处理同基本生产车间；•反之，可只设“辅助生产成本”总账科目辅助生产车间基本生产车间2.费用分配的会计处理辅助生产成本制造费用会计科目销售费用总账科目成本项目•产品销售费用•行政管理费用•筹资费用期间费用2.费用分配的会计处理财务费用管理费用3.选择适当方法分配各项间接计入费用费用分配计算公式费用分配率＝待分配费用总额各分配对象分配标准合计某分配对象分配的任务＝该分配对象的分配标准额×费用分配率1“合理”是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；2“简便”是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。3.选择适当方法分配各项间接计入费用费用分配标准3.选择适当方法分配各项间接计入费用费用分配标准成果类重量、体积、产量、产值费用分配标准3.1.2材料费用的分配燃料汽油、柴油、电原料及主要材料钢筋、混凝土、水泥、砂石料、砖等半成品预制件修理用备件低值易耗品零星小工具、劳保用品等辅助材料木材、铁线、模板、支架、安全网、门窗等材料（以建筑业为例）1.原材料直接用于生产产品、构成产品实体，在产品成本中一般占较大比重，按重要性原则，应单设成本项目进行反映.（见基本生产成本明细账）按成本对象分别领用的，直接记入“直接材料”；否则，应先分配，再记入“直接材料”。3.1.2.1原材料费用的分配直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，一般间接记入费用，再分配记入“直接材料”。图例基本生产成本明细账投产日期：5月20日产品名称：乙产品批号：502#批量：件完工日期：6月15日单位：元××年月日凭证号码摘要直接材料直接人工制造费用合计531略材料费用分配表267400267400531工资及福利费分配表？？531制造费用分配表？？531本月费用合计？？？？630材料费用分配表？？630工资及福利费分配表？？630制造费用分配表？？630本月费用合计？？？？630生产成本合计？？？？630单位成本？？？？原材料定额分配法（1）定额消耗量比例法1.程序：(1)计算各种产品原材料定额消耗量；(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量；(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用。2.公式：（1）某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量（2）原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和（3）某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率（4）某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料价格长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量=1200×30=36000（千克）乙产品原材料定额消耗量=800×15=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率=60000÷(36000＋12000)=1.25（3）甲产品应分配原材料数量=36000×1.25=45000（千克）乙产品应分配原材料数量=12000×1.25=15000（千克）（4）甲产品应分配原材料费用=45000×10=450000（元）乙产品应分配原材料费用=15000×10=150000（元）例3-1：定额消耗量比例分配法（2）定额费用比例法原材料定额分配法1.程序:(1)计算各种产品原材料定额费用；(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用；(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用。2、公式：某种产品原材料定额费用＝该种产品的实际产量×单位产品原材料费用定额原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率例3.2：原材料定额费用比例分配法企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：（1）甲产品：A材料定额费用=150×6×10=9000（元）B材料定额费用=150×8×8=9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用=120×9×10=10800（元）B材料定额费用=120×5×8=4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1（3）甲产品应分配材料费用=18600×1.1=20460（元）乙产品应分配材料费用=15600×1.1=17160（元）2.原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。原材料费用分配表是根据车间、部门和原材料的类别，根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的。（见长江公司200×年6月原材料费用分配表）3.1.2.1原材料费用的分配3.根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本—甲产品465200—乙产品267400辅助生产成本—供水42000—运输22000制造费用—基本生产车间5000—供水车间2000—运输车间1500管理费用2000销售费用1800贷：原材料8089002.燃料也是材料，其费用的分配同材料。按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。3.1.2.2燃料费用的分配图例基本生产成本明细账投产日期：5月20日产品名称：乙产品批号：502#批量：件完工日期：6月15日单位：元××年月日凭证号码摘要直接材料直接燃料和动力直接人工制造费用合计531略材料费用分配表267400267400531直接燃料和动力分配表？531工资及福利费分配表？？531制造费用分配表？？531本月费用合计？？？？略略略略略略略略略630本月费用合计？？？？630生产成本合计？？？？630单位成本？？？？燃料费用的核算如果专设有“直接燃料和动力”成本项目，直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果专设有“直接燃料和动力”成本项目，直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。3.1.2.3低值易耗品摊销用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入“制造费用”；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入“管理费用”；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入“销售费用”。低值易耗品的摊销方法：一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。分次摊销法：领用时记入“待摊费用”，根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下：（1）领用生产工具时借：制造费用600贷：低值易耗品600（2）报废生产工具残料入库时借：原材料30贷：制造费用30例3.3：低值易耗品摊销—一次摊销法一次摊销法适用范围：这种方法一般适用于单位价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易耗品。采用这种方法摊销低值易耗品价值时，其最高单价和适用品种必须严格控制，否则会影响各期产品成本负担，以及影响在用低值易耗品的管理，防止损失浪费。某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。12月末报废残料1000元入库。每月摊销额=48000÷12=4000元编制会计分录如下：(1)领用时:借：低值易耗品—在用48000贷：低值易耗品—在库48000(2)各月(1-12月)摊销时:借：制造费用4000贷：低值易耗品—摊销4000例3.4：低值易耗品摊销—分次摊销法（3）12月报废时收回残料入库：借：原材料1000贷：制造费用1000注销累计摊销:借：低值易耗品—摊销48000贷：低值易耗品—在用48000分次摊销法适用范围：这种方法适用于期限较长、单位价值较高，或一次领用数量较多的低值易耗品。例3.5：低值易耗品摊销—五五摊销法某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：（1）领用借：低值易耗品——在用2800贷：低值易耗品——在库2800（2）摊销价值的50%借：管理费用1400贷：低值易耗品——摊销1400（3）报废以前领用的管理用具借：原材料50管理费用450贷：低值易耗品——摊销500（4）注销报废的管理用具借：低值易耗品——摊销1000贷：低值易耗品——在用1000（5）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异借：管理费用（2800×3%）84贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异84五五摊销法适用范围：这一方法适用于每月领用数和报废数比较均衡的低值易耗品。3.1.3外购动力费用的分配在有计量仪器记录的情