第九章在产品和产成品成本的核算

第九章在产品和产成品成本的核算第九章结构框图在产品和产成品成本的核算在产品和产成品成本的核算在产品和产成品在产品和产成品成本核算的内容成本核算的内容生产费用在完工产品生产费用在完工产品和在产品之间的分配和在产品之间的分配在产品和产成品成本核算的意义在产品和产成品成本核算的任务在产品与产成品成本计算模式完工产品成本的核算完工产品成本的核算编制完工产品成本汇总计算表结转完工产品成本结转完工产品成本时使用的会计科目在产品数量的核算完工产品成本的核算结转完工产品成本的账务处理第一节在产品和产成品成本核算的内容1.1在产品和产成品成本核算的意义1.2在产品和产成品成本核算的任务1.3在产品与产成品成本计算模式1.4在产品数量的核算1.5完工产品成本的核算1.1在产品和产成品成本核算的意义1．可以及时地计算出产成品和在产品的成本,并准确反映产成品和在产品的资金占用情况。2．可以保护产成品和在产品的安全完整。3.有利于企业准确地计算出损益。4．有利于企业合理调度生产进度。当产成品库存增加时，应适当减少产量；当产成品库存较少时，可适当增加产量。1.2在产品和产成品成本核算的任务1.加强在产品和产成品数量的核算。企业应建立健全在产品和产成品的计量、验收、保管、发出等一系列的规章制度，并认真执行。应定期和不定期地进行在产品和产成品的清查，检查出存在的问题，不断加以改进。为了加强在产品和产成品成本核算的准确性，在核算时，应采用永续盘存制。1.2在产品和产成品成本核算的任务2.采用适当的方法计算在产品成本。企业应根据在产品数量的多少、费用数额的大小、定额资料是否健全等具体情况，确定适合于本企业的在产品成本计算方法。在产品成本计算方法一经确定后一般不应经常变动；3.加强完工产品的管理。产品完工后，应将产成品及时验收入库，建立较为完整的保管制度，及时将产成品发出，实现销售。1.3在产品与产成品成本计算模式企业产品生产过程中的各项费用，最终汇聚在“生产成本明细账”和“产品成本计算单”中。这些费用减去交库的废料价值后，就是本月的生产费用。如果月初、月末没有在产品，本月生产费用就是本月的产成品成本如果月初、月末有在产品，月初在产品成本、本月发生的费用、完工产品成本和月末在产品成本之间的关系可用下式表示：月初在产品成本+本月生产费用＝完工产品成本+月末在产品成本1.3在产品与产成品成本计算模式完工产品和月末在产品成本的计算一般有如下三种模式：先计算完工产品成本，然后，将生产费用减去完工产品成本，其余额就是在产品成本；先计算月末在产品成本，将生产费用合计减去在产品成本，其余额就是完工产品成本；采用适当的方法，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本。1.4在产品数量的核算在产品的概念在产品数量的核算在产品的清查在产品的概念工业企业的在产品是指处在生产过程中尚未完工的产品。从广义(即从整个企业)来讲，在产品包括正在加工中的产品和加工告一段落留存在半成品库和以后各步骤的半成品。从狭义(即从车间或工段)来讲，在产品是指正在加工中的产品。在产品数量的核算在产品数量的核算时计算在产品成本的基础。计算在产品成本应当依据“期末在产品实际结存数量”，原则上应当通过实地盘存确定期末实存数。若企业在产品品种多，数量大，工序复杂，每月末进行全面的实地盘点有困难，可以根据“在产品动态核算明细表”中月末在产品的数量计算在产品成本。在此情况下，企业还是应当定期对在产品进行清查，特别是年末，应当进行全面清查。在产品动态核算明细表（某工序）2002年8月在产品名称：A零件数量凭证号70330100010853100120130010812发出20/8010846170180250010808发出15/8010841500100200010801入库5/8400结存1/8未完工完工数量凭证号数量凭证号完工结存发出收入摘要日期在产品的清查在产品的清查不能影响生产，必须由车间人员和成本会计人员共同参加。为了避免在产品重复计算或者漏计，各车间、工序应当同时盘点在产品清查的结果，要编制“在产品盘存表”，填明在产品的账面数、实存数、盘盈盘亏数、原因和处理意见等，在审核和报批后进行相应的账务处理。盘盈在产品的账务处理（１）发现盘盈的在产品时，应按定额成本入账，作如下的会计分录：借：生产成本－－基本生产成本贷：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢（２）经批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减“管理费用”，应作如下的会计分录:借：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢贷：管理费用盘亏在产品的账务处理1）发现在产品盘亏时，应根据账面的实际成本，作如下的会计分录：借：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢贷：生产成本－－基本生产成本2）在产品毁损时入库的残值，要根据估计的成本入账，冲减在产品的损失，作如下的会计分录：借：原材料贷：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢3）在产品盘亏的净损失，应根据不同的情况作不同的账务处理，分别列入到不同的会计科目中。对于应计入到产成品成本中的部分，应借记“管理费用”科目，应由责任人或保险公司赔偿的部分，则应转入“其他应收款”科目的借方，应作如下的会计分录：借：管理费用其他应收款贷：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢盘亏在产品的账务处理第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配2.1不计算在产品成本法2.2在产品成本按年初数固定计算2.3约当产量法2.4定额比例法2.5按定额耗用量比例直接分配费用2.6定额成本计算法2.7按所耗直接材料费用计算法第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配2.1不计算在产品成本法如果企业各月末在产品数量很少，所占用的费用额不大，是否计算在产品成本对完工产品成本的影响很小，为了简化成本核算工作，可以不计算在产品的成本，将发生的全部生产费用都由完工产品成本负担。这时，本月发生的生产费用，就是完工产品的总成本，用总成本除以产量，就是单位产品成本。第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配2.2在产品成本按年初数固定计算如果在产品数量较多，占用的费用也较大，但各月之间变化不大，为了简化成本核算工作，在产品成本可按年初数固定计算。这时，本月发生的生产费用也就是完工产品的总成本，用总成本除以产量，就是完工产品的单位成本。但年终时，必须根据实际盘点的在产品的数量计算年末的在产品的成本，作为下一年度年初在产品的固定成本，以保证下一年度在产品成本的准确性。月初在产品成本+本月生产费用＝完工产品成本+月末在产品成本第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配2.3约当产量法约当产量及约当产量法的概念约当产量法的计算约当产量法约当产量是指在产品相当于完工产品的产量。约当产量法就是先把实际结存的在产品数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，然后，把产品成本计算单上的生产费用，按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。适用范围约当产量法一般适用于月末在产品数量较多、各月末在产品的数量变化较大、产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下采用（加工费用较高）。约当产量法的计算原材料在开始生产时一次投入时的计算材料不是在开始生产时一次投入而是分阶段在每道工序开始一次投入材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入原材料在开始生产时一次投入时的计算计算模式计算公式举例计算模式在计算约当产量时，要注意在产品耗用的原材料和加工费用(直接工资、制造费用等)的情况是不一样的。在一般情况下，原材料是在开始生产时一次投入的，每件在产品耗用的原材料同产成品是一样的。所以，通常分配材料费用时，不必计算在产品中“直接材料”成本项目的约当产量，应按完工产品和在产品的数量比例分配材料费用。至于加工费用一般都是随着生产过程而逐渐增加的。所以，要按在产品完工程度计算约当产量，按完工产品和在产品的约当产量分配计算完工产品和在产品的加工费用。计算公式直接材料费用分配率=（月初在产品直接材料费用+本月发生直接材料费用）/（完工产品数量+在产品数量）月末在产品直接材料成本=月末在产品数量×直接材料费用分配率加工费用分配率=（月初在产品加工费用+本月发生加工费用）/（完工产品数量+在产品约当产量）在产品约当产量=月末在产品数量×在产品完工程度(％)月末在产品加工费用=月末在产品约当产量×加工费用分配率月末在产品成本=月末在产品直接材料成本+月末在产品加工费用完工产品直接材料成本=完工产品数量×直接材料费用分配率或=直接材料费用总额-月末在产品直接材料成本完工产品加工费用=完工产品数量×加工费用分配率或=加工费用总额-月末在产品加工费用完工产品成本=完工产品直接材料成本+完工产品加工费用计算公式举例某企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品完工程度估计为50%，甲产品本月完工100件，月末在产品为20件。月初在产品成本和本月发生费用如表8-2所示。要求按约当产量法计算完工产品成本和在产品成本，计算结果如下:产品成本计算单2002年8月产品名称：甲产品10704.9010704.90分配废品净损失31760.35115.5026.2512.60606结转不可修复废品损失311700017000分配制造费用3142314231分配辅助生产费用3122502250分配外购动力费用311100011000分配工资费用313855210238450分配材料费用312747.35275.50576.25139.601756月初在产品成本略1合计废品损失制造费用直接工资燃料及动力直接材料摘要凭证日期9820-156010506106600月末在产品成本75904.910704.901560010500610033000结转完工产品成本759.049107.04915610561330单位成本-100110110110120合计-*********10101020在产品约当产量-100100100100100完工产品产量产品产量85724.9010704.901716011550671039600合计82977.5510704.9016884.5010973.756570.4037844本月发生额31合计废品损失制造费用直接工资燃料及动力直接材料摘要凭证日期直接材料费用分配率=(1756+37844)/(100+20)=330月末在产品原材料成本=20×330=6600(元)完工产品原材料成本=100×330=33000(元)月末在产品约当产量=20×50％=10(件)燃料和动力费用分配率=(139.60+6570.40）/(100+10)=61月末在产品燃料和动力成本=10×61=610(元)完工产品燃料和动力成本=100×61=6100(元)其余加工费用项目的计算方法同上将上述计算结果填入甲产品“产品成本计算单”中。材料不是在开始生产时一次投入而是分阶段在每道工序开始一次投入计算模式计算公式举例计算模式如果直接材料不是在开始生产时一次投入，而是分阶段在每道工序开始一次投入时，则在产品直接材料项目投料程度（简称投料率），按某道工序单位产品的累计定额投入量占单位产品的定额消耗量计算。由于加工费用都是随着生产进度陆续投入的，因此，计算在产品加工费用的完工程度（简称完工率）一般按某道工序单位产品累计定额工时占单位产品的定额工时计算。计算公式某道工序在产品原材料投料率=该工序单位产品原材料累计定额消耗量/单位产品原材料定额消耗量某道工序在产品工时投入率=(上道工序的累计单位工时定额+本工序单位工时定额×50%)/单位产品工时定额×100%举例某企业生产甲产品，经过三道工序加工，原材料随生产进度陆续投入，且在每道工序是一次投入的。各工序的有关资料如下（见表9-3）：根据表9-3中的资料,计算各道工序在产品投料和完工及约当产量如下(见表9-4和9-5)。甲产品月初在产品和本月费用见表7-6,本月完工产品200台,据此编制的“甲产品成本计算单”如下（见表9-6）：在产品数量及定额资料2002年8月160307060在产品数量