第二章产品成本核算

第二章产品成本核算概述•产品成本核算原则•产品成本核算要求•成本费用的分类•成本核算的基本程序第一节产品成本核算原则（准绳和标准）•一、合法性原则•指计入成本的内容，都必须符合国家法律、法令和制度的规定，不符合规定的支出不能计入成本，不得虚列和多计成本。•如：成本管理暂行条例、会计制度、会计准则等。•不计入成本：在建工程、固定资产、无形资产、长期待摊费用、营业外支出。•二、可靠性原则•指成本核算信息真实、正确。•真实——是指已入账的所有成本及耗费是客观发生过的经济事实，或者有确凿证据表明已显现的跌价和减值无虚构和秘密计提现象。•正确——是指在耗费分配计入的过程中，始终贯彻受益原则，而且是在严格按受益程度分配的，尤其要注意的是所选择的分配标准与所发生的耗费之间应存在着合乎逻辑的因果关系。•三、实际成本原则（历史成本原则）•要求企业在组织成本核算时，要以实际发生的成本为依据，不得提前、推迟确认各期产品的成本，更不能虚构产品的成本。•定额成本±各项差异=实际成本•四、权责发生制原则•财务会计：收入和费用归属期的确认。•成本会计：资金耗费的归属期间与发生期间不一致时，是否计入本期产品成本。（待摊费用、预提费用）•五、划分生产费用与期间费用原则•生产费用：为产品生产而发生的各种资金耗费（材料费、人工费、制造费用）。•期间费用：销售费用、管理费用、财务费用。•六、一致性原则•要求企业的成本核算方法尽量保持前后期一致，不得随意变更，以使计算出来的成本资料便于前后期比较，并保证各个会计期间所反映的生产费用、在产品和产成品成本的信息具有可比性。•若采用原方法的生产环境、市场条件发生了根本性的变化，以致使按原来的方法计算的产品成本无法如实反映企业产品生产耗费情况，进而无法反映企业的财务状况和经营成果时，可以改变成本核算方法。•但改变后，可能影响会计信息使用者对会计信息的理解时，企业应在年度财务报告中，就改变的原因以及对企业财务状况和经营成果的影响情况加以说明，以保证信息的充分披露。•七、成本效益原则（考虑企业提供信息的成本）•指在决定是否采用某种举措时要进行所得与所费的比较，当所得大于所费时就为之，反之就不为。•如食品厂：采用品种法还是分类法。•八、重要性原则•要求对于重要的会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。•成本核算中，要求对一些主要产品、主要费用，应采用比较详细的方法进行分配与计算；而对于一些次要的产品、费用，则可采用简化的方法进行合并计算和分配，而不能不分主次。这样既可以减轻成本的计算工作量，又可以提高成本的核算效率。•如简化核算：辅助生产、副产品成本、简化分批法等。第二节产品成本核算要求（原则的具体运用）•一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准•成本开支范围——质的规定性；•费用开支标准——量的规定性（提取比例）•（一）应计入产品制造成本的支出（P22）•（二）不应计入产品制造成本的支出（P23）应计入产品制造成本的支出•（1）产品生产过程中实际消耗的原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、动力、包装物等。•（2）企业直接从事产品生产的生产人员薪酬。•（3）生产部门的固定资产折旧费、租赁费、修理费等。•（4）生产部门使用的低值易耗品摊销等。•（5）停工损失、废品损失等。•（6）生产部门为组织、管理生产经营活动所发生的制造费用等。不应计入产品制造成本的支出•（1）购置和建造固定资产的支出、购入无形资产和其他资产的支出。•（2）对外投资及分配给投资者的利润。•（3）被没收的财物及支付的滞纳金、罚金。•（4）企业自愿赞助及捐赠支出。•（5）企业的期间费用，包括销售费用、管理费用、财务费用等。•（6）国家规定不得列入产品制造成本的其他支出。二、正确划分各种费用支出的界限（一）正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的界限生产经营管理费用支出：制造成本，期间费用其他支出：资本性支出（固、无、对外投资）•福利性支出（医卫、集体福利）•营业外支出（滞纳金、罚款、捐赠）•偿债支出（二）正确划分产品制造成本和期间费用的界限•生产费用——制造成本•期间费用——当期损益（三）正确划分各期费用成本的界限•权责发生制：待摊费用（报刊杂志费）•长期待摊费用（大修理）•预提费用（利息）（四）正确划分各种产品成本的界限•一种产品（能分清受益对象）：直接计入•多种产品（共同性费用）：分配计入•注意：受益原则（五）正确划分本期完工产品成本与期末在产品成本的界限期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本•在产品——按完工程度计算三、做好成本核算的基础工作（一）建立和健全原始记录制度反映生产：生产通知书反映经营活动及其成果：产品入库单、废品报告单等反映材料：收料单、领料单、退料单反映物资动态：材料盘点盈亏报告单等反映劳动耗费：考勤记录、加班加点记录、工资结算单等（二）建立和健全定额管理制度定额：生产经营成果的数量和质量、人力、物力、财力消耗的标准內容：原材料消耗定额、燃料和动力消耗定额•工具和模具消耗定额、设备利用定额•工时消耗定额、费用定额•机器设备停工检修定额、废品率定额等制度：明确定额种类、制定和修订程序、检查、考核、分析方法（三）建立和健全计量验收制度制度：计量器具标准•质量检验的程序和机构•收发领退的程序和手续（四）建立和健全内部结算价格制度内部结算制度——明确各部门单位之间的经济责任。内部结算价格——计划成本或协议价格。内部结算内容：原材料、自制零部件、半成品•劳务（修理、运输、动力等）四、选择适当的成本计算方法注：根据企业的生产特点和管理要求进行选择。第三节成本费用的分类•支出、费用、成本的概念与关系•费用按经济内容的分类•费用按经济用途的分类•费用（成本）的其他分类•一、支出、费用、成本的概念与关系•（一）支出的概念及其特征•1、支出的概念（范围最广）•在企业的会计工作中，企业的一切开支及耗费都属于支出，是企业生产经营活动的经常性业务，是为了达到特定目的、由经济主体的支付行为而导致的资源减少。•经营性支出：资本性支出、收益性支出•偿债性支出：归还借款•支出所得税支出•利润分配支出•营业外支出•2、支出的特征•（1）特定目的性：偿债、减资、开展生产经营活动等。•（2）可计量性。•（3）多样性。（不是所有的资产内部转换都属于支出）（二）费用的概念及其特征•1、费用的概念（狭义）•费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。•收入-费用=利润•费用的实际内容：营业成本、期间费用•2、费用的特征•（1）费用最终会减少企业的资源；•（2）费用最终会减少企业的所有者权益；•（3）费用的发生是企业的主动行为。（为了取得收入）（费用≠损失）（三）成本的概念及其特征•1、成本的概念•成本是为了获得一项资产或某种服务而付出的代价。（广义）•《企业会计制度》定义：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（狭义）•2、成本的特征•（1）成本是资源转化的量度；•（2）成本不会减少所有者权益。（资源转化）（四）支出与费用的关系•资本性支出•与生产经营有关收益性支出费用•（所得税支出）•支出•营业外支出•与生产经营无关•利润分配支出•注意：对所得税支出的分类有争议（费用；分配）（五）费用与成本的关系•广义的费用包括：资本性支出、收益性支出、所得税支出······•狭义的费用：生产费用（本期）、期间费用•广义的成本：资产成本、生产成本、管理成本······•狭义的成本：生产成本（产品制造成本）•从狭义角度看：•期间费用•费用•生产费用（本期）→产品成本••从广义角度看：•支出﹥费用=成本（不包括利润分配支出、偿债支出）二、费用按经济内容的分类•（一）费用按经济内容分类的项目（费用要素）•外购材料：原料及主要材料、半成品、•辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品•外购燃料：固体、液体、气体•外购动力：电力、蒸气•职工薪酬：工资、职工福利费•折旧费与摊销费•利息支出：财务费用•税金支出：管理费用•其他支出：办公费、差旅费、租赁费、外部加工费、保险费等。（二）费用按经济内容分类的作用与局限•1、作用•（1）反映物化劳动和活劳动的消耗，便于计算工业净产值、国民收入；•（2）提供各要素费用的构成及比重，为企业核算储备资金定额、考核储备资金的周转速度以及编制材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。（三大要素费用：劳动对象、劳动手段、活劳动）•2、局限•未说明各种费用的经济用途，不便于产品成本核算、分析、考核。三、费用按经济用途的分类•（一）制造成本（成本项目）•1、直接材料：要素费用（可含燃料及动力）•2、直接人工：要素费用（含职工福利费）•3、制造费用：综合费用（西方称为厂房费用或间接制造成本）•注意可增设：原材料、燃料及动力、停工损失、废品损失、自制半成品、外部加工费等项目。•分类作用：是制造成本计算法的基础，反映产品成本的构成情况，便于分析考核成本计划的执行情况，有利于企业进行成本预测和决策。•主要成本：材料费+人工费•加工成本：人工费+制造费用•（二）期间费用•1、销售费用•2、管理费用•3、财务费用期间费用的内容（一）销售费用企业在销售商品和提供劳务过程中发生的各项用以及专设销售机构各项经费：1、一般销售费用：运输费、装卸费、包装费、保费、委托代销手续费、销售服务费等2、广告费3、展览费：展销活动4、租赁费：固定资产和用具（非融资）5、专设销售机构经费：工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。•（二）管理费用（包括董事会和行政管理部门）•企业为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用：•公司经费、工会经费（2%）、职工教育经费（1.5%）•劳动保险费：离退休金及医疗保险和医药费、退职金、长病人员工资、丧葬补助和抚恤金、离休干部经费等；•待业保险费•董事会费：差旅费、会议费、津贴；•咨询费（含顾问费）•聘请中介机构费：查帐验资、资产评估•诉讼费、排污费•税金：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税；•土地损失补偿费：国家不征用•技术转让费：非专利技术•研究与开发费：新产品、新技术、新工艺；•无形资产摊销、业务招待费•计提的坏帐准备和存货跌价准备、存货盘亏、毁损和报废•其他•（三）财务费用•企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用：•1、利息净支出：•筹建期间——开办费•生产经营期间——财务费用•清算期间——清算损益•固定资产建设期间——资本化•2、汇兑净损失：固定资产建设期间——资本化•3、手续费：银行和非银行金融机构•4、现金折扣四、费用（成本）的其他分类•（一）生产费用按与生产工艺的关系分类•1、直接生产费用•由生产工艺本身引起，直接用于产品生产。如：主要材料费用、生产工人薪酬、机器设备折旧费等。•2、间接生产费用•与生产工艺没有联系，间接用于产品生产。如：机物料消耗、车间厂房的折旧费等。•（二）生产费用按计入产品成本的方法分类•1、直接计入费用•费用发生时能分清受益对象。如：单独领用的材料、计件工资等。•2、间接计入费用•多种产品共同耗用的费用（先按地点或用途归集，然后分配）。如：制造费用、多种产品共同耗用的材料费等。注意•特例：•1、只有一种产品或劳务：均为直接计入费用；•2、同一种原材料、同一个生产过程生产的联产品：均为间接计入费用。如炼油厂生产的汽油、柴油、煤油等联产品。•直接费用：材料费、人工费、其他直•成本项目接费•（按工艺）•间接费用：制造费用•（三）成本按性态的分类（管理会计）•1、固定成本•在相关范围内，其发生额不受产量变动影响而固定不变的成本。如管理人员工资、厂房的折旧费等。•2、变动成本•其发生总额随产量的变动而成正比例变动的成本。如：材料费、计件工资等。•注：单位产品的变动成本是不变的。•（四）成本按可控性的分类•1、可控成本•能预知、可计量、能为该责任中心所控