达美集团货币资金审计案例

案例达美集团货币资金审计案例审计方法和审计过程审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法”和“实地考察法”进行符合性测试，确认该公司的内部控制属于中信赖程度。适当地扩大对达美股份有限公司货币资金实质性测试的范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点；采取抽查法抽查现金日记账和银行存款日记账；采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。具体如下：对现金进行突击性盘点；抽查现金日记账；编制或获取银行存款调节表；对银行存款进行函证；抽查大额银行存款支出一、案例背景：诚信会计师事务所自2006年开始接受达美股份有限公司委托，进行年报审计。双方已签订审计约定书，于2009年2月18日至3月16日，对该公司2008年度报表进行审计。达美公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营零售业务，同时兼营一部分房地产开发业务，并与某网站合作开展网上售货业务。在零售企业因为现金流量比较大，对货币资金审计作为重点项目来安排，重要性水平确定的也较低，定为5000元。并安排了经验丰富的刘为负责货币资金的审计实施。库存现金的盘点盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。盘点库存现金的时间和参加盘点的人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位主管会计人员参加，并由审计人员进行监督盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：(1)制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括财会部门出纳员经管的现金和企业各部门经管的现金。(2)审阅现金日记账，并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符，并着重检查凭证有无刮、擦、勾、抹、涂等现象；另一方面了解凭证日期和日记账记账日期是否相符或接近。在符合性测试中，刘为发现公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在：（1）财务部稽核人员对收款台的现金未能经常进行不定期盘点。（2）领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。（3）对支付现金和银行存款的审批，职责权限划分上不够明确，如对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。二、审计过程1、对现金进行突击性盘点。外勤工作的当天营业结束后，刘为即组织了对现金的盘点。首先对20个收款台的现金组织了相关人员进行盘点，盘点结果显示，现金的实存数为2368元，通过收款机计算出的应收数为2468元，短缺金额为100元，并查清为服装组发生的短缺，审计人员抽查部分2008年待处理财产损溢的转销凭证后发现，服装组发生的短缺次数最多，金额也较大，经过进一步审核发现该柜台组存在收款员贪污货款的行为，因为达美公司极少对款台组织盘点，报亏也较容易，为有关人员舞弊提供了可能。刘为还时对财务部保险柜中的现金实施盘点。达美公司的出纳和会计主管人员参加盘点，刘为进行监督并抽点部分现金。对财务部经管现金的盘点结果如下：①保险柜现金的实存数为1520元；②保险柜中有下列单据已付款，但未入账：某职工报销差旅费，金额为1830元。手续齐全，时间为2009年2月18日；某职工借条一张，未说明用途，无主管领导审批，金额为1300元，日期为2008年12月25日。③盘点前现金日记账的余额为4650元；经核对2009年1月1日－2月18日的收、付款凭证和现金日记账，收入现金金额为13465元，支出为14530元，正确无误。④银行核定的库存现金限额为5000元。项目行次金额一、盘点日现金日记账账面库存余额盘点日未记账的收入金额盘点日未记账的付出金额盘点日账面应存金额1234二、盘点日库存现金实存金额白条抵库数盘点日实存现金金额567三、盘点日应存与实存差额8四、追溯至报表日账面结存金额报表日至盘点日支出总额报表日至盘点日收入总额追溯至报表日的实存金额91011五、报表日账面应存数12六、报表日应存与实存差额13项目行次金额一、盘点日现金日记账账面库存余额盘点日未记账的收入金额盘点日未记账的付出金额盘点日账面应存金额12344650018302820二、盘点日库存现金实存金额白条抵库数盘点日实存现金金额567152013002820三、盘点日应存与实存差额80四、追溯至报表日账面结存金额报表日至盘点日支出总额报表日至盘点日收入总额追溯至报表日的实存金额9101114530134653885五、报表日账面应存数123885六、报表日应存与实存差额132、抽查现金日记账。刘为进行现金付款凭证抽查时发现2008年5月份现付字47＃凭证为支付拆除地磅的劳务费，收款人为个人，无正式发票，但有单位领导签字批准的付款凭据。付款凭证上的分录为：借：营业外支出－其他760贷：现金760审计人员追查相应的收款凭证和固定资产报废凭证。在现金和银行存款日记账中均未发现固定资产报废收入。抽查固定资产的明细账发现在5月份有一台地磅报废，记账凭证为转字38＃，所附原始凭证为有关人员批准报废固定资产的文件，会计分录为：借：营业外支出100000累计折旧100000贷：固定资产200000审计人员继续追查后发现，处理该固定资产的收入在主管财务经理的授意下，出纳并未入账，收款时给对方为一普通收据，将收到的90000元现金存入了小金库。(所得税税率：33%，按净利润提取法定盈余公积金10%，法定公益金5%,任意公积金10%，剩下的为未分配利润)编制相关的审计调整分录。1.调整支付的固定资产拆除费用：借：固定资产清理760贷：营业外支出7602.调整固定资产报废结转分录：借：固定资产清理100000贷：营业外支出1000003.将固定资产的清理收入入账：借：银行存款90000贷：固定资产清理900004.结清固定资产清理账户：借：营业外支出10760贷：固定资产清理107605.将营业外支出结转利润：借：本年利润10760贷：营业外支出10760经过调整后，本年利润比调整前增加9万元。同时对调增的利润调整所得税、公积金和未分配利润：借：所得税29700贷：应交税金——应交所得税29700借：本年利润90000贷：所得税29700盈余公积22500未分配利润378003、编制银行存款余额调节表。由于达美股份有限公司每天送存银行销货款，购货业务也较为频繁，另外还有大量的代销业务，经常要与客户结算，银行往来业务较多。审计人员刘为对截止到12月31日的银行对账单与银行存款日记账进行核对后，自行编制了银行存款余额调节表。调节后两边余额相等。但刘为在进行日记账与对账单核对过程中发现，在对账单上一笔收到预收款，两天后有一笔相同数额的现金支票开出，但银行存款日记账上却没有登记，提取现金也未在现金日记账登记，现金支票的存根不知去向，经核对其他月份也存在类似问题。判断企业可能存在什么问题。审计人员对未达账项进一步核对了2009年1月1日－15日的银行对账单，发现企业在2008年12月26日已记增加银行存款，并记入主营业务收入账户的未达账项，到15日前银行仍未收到，达美公司登记的金额为234000元。审计人员与银行联系后得知，该支票为空头支票，早在年前已退回公司，经询问会计人员确有此事，但会计人员认为该业务不影响当期收益和资产额，过一段时间后对方账上有资金后会马上付款，就没有进行调整。判断其是否需要调整，做出调整分录。调整分录：借：应收账款——明达公司23400贷：银行存款234004、抽查大额银行存款支出。刘为对达美公司银行存款日记账进行凭证抽查时发现有一笔业务较为特殊，其为一组费用报销凭证，在银行存款日记账摘要栏写明的均为修理费。具体为：2008年8月5日，银付字35＃，摘要注明为修理超市的制冷设备，所附原始凭证为达美服务公司开具的发票，记账凭证为：借管理费用－修理费300000，贷银行存款300000。2008年8月29日，银付字78＃，摘要注明为修理运输设备，所附原始凭证也为达美服务公司开具的发票。记账凭证为：借营业费用－修理费150000，贷银行存款150000。2008年9月18日，银付字37＃，摘要注明也为修理运输设备，所附原始凭证也为达美服务公司开具的发票，金额为45万元。对这三张修理费发票刘为认为有些蹊跷，三张发票均为达美劳动服务公司，金额高达90万元，该公司为达美股份有限公司的控股子公司，参加达美股份有限公司报表的合并，属于关联方交易。对此刘为给予了高度关注，经与有关经手人员询问，得到的信息是该公司8、9月份并没进行较大规模运输设备的修理，审计人员为了确定这笔支出，调出了达美劳动服务公司的发票和记账凭证，核对后发现与这三张发票号对应的存根联和记账联金额分别为3万元、1.5万元和4.5万元。会计分录分别为：①借：银行存款300000贷：主营业务收入30000应付账款－达美股份公司270000②借：银行存款150000贷：主营业务收入15000应付账款－达美股份公司135000③借：银行存款450000贷：主营业务收入45000应付账款－达美股份公司405000在达美劳动服务公司的账上，9、10月份又分别以开出现金支票的形式归还，将应付账款转平。分析上述事项，达美劳动服务公司存在什么问题。达美股份公司这样处理的意图是什么。编制调整分录。借：银行存款810000贷：本年利润810000思考：通过以上案例，得到哪些启示？为什么对银行存款进行函证？当银行余额为零时，是否还需要向其开户行发函？从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题。