第八章完工产品与在产品成本的划分

第八章完工产品与在产品成本的划分第一节基本生产成本汇总的程序一、生产耗费的总额与“基本生产成本”总额不一致的原因1、辅助生产耗费不一定全为基本生产车间服务；2、有待摊和预提费用。二、做好基本生产汇总工作应注意的几个原则1、凡是可以直接计入的就计入“基本生产成本”账户，凡是不能直接计入的应先按用途和地点归集，再按一定方法分配计入产品成本；2、基本生产成本的汇总程序必须与企业的生产特点相适应；3、基本生产成本汇总必须同企业管理的要求相一致；4、基本生产成本汇总还应考虑便于产品成本的计算工作。三、棋盘式汇总表（规模较小的企业）的程序1、程序棋盘式基本生产成本汇总表.doc2、优、缺点：优点是（1）采用棋盘式汇总表，基本生产成本的汇总在一张表上进行归集、分配方便，汇总程序容易掌握。（2）便于检查分配、归集的正确性，便于了解各账户之间的对应关系，检查整个分配、归集过程中的借贷平衡。如果出现差错，也容易寻找和更正。（3）采用棋盘式汇总表有利于应用电子计算机进行会计处理。缺点（1）会计处理在手工操作情况，其使用有一定的局限性，一般规模较大，业务量较多的企业不适宜采用此表。（2）不便于基本生产成本汇总工作的分工、合作。第二节完工产品与在产品划分的意义一、概念1、完工产品：狭义：完成最后工序生产的产品。“产成品”。广义：完成了某工序加工的产品。含“自制半成品”。2、在产品：狭义：未完成某工序生产，正在加工的产品。“基本生产”广义：未完成最后工序生产的产品。含“自制半成品”二、意义P.1001、对加强在产品管理和正确进行产品成本计算都是十分重要的。生产过程的由车间管理；仓库的由仓库管理2、是将产品生产过程发生的各种耗费在本期完工产品与期末在产品之间进行分配。（成本）一般投入与产出一致，特殊原因也可能不一致。①主观上造成的不可修复、毁损、盘亏有关制度处理不同：不可修复的净损失：“生产成本”“废品损失”“生产成本”盘亏、毁损：“生产成本”“待处理财产损溢”。②客观上合理损耗或溢余。不考虑其数量，不单独计价。第三节在产品的控制一、目的1、为会计部门正确计算产品制造成本提供可靠的产量资料；2、为合理安排和组织产品生产提供在产品动态资料；3、为落实企业内部经济责任制提供各生产车间、各工序、各岗位和各个生产工人的加工在产品的数量和质量；4、为加速企业在产品周转速度，加强在产品资金管理，提高资金利用率提供在产品占用资金的实际情况。二、应抓好的几项主要工作1、建立和健全各项原始凭证和原始记录制度；2、建立和健全在产品台账制度；3、抓好在产品的交接工作；4、加强半成品仓库的管理；5、加强在产品盘点工作。三、盘点的账务处理P.102设置“待处理财产损溢”账户：资产类，属于备抵附加账户。借方登记盘亏、毁损的净值以及经批准转出的盘盈净值；贷方登记盘盈的净值以及经批准转出的盘亏、毁损的净值。（一）盘亏、毁损的处理1、盘亏、毁损时借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：基本生产成本应交税费—应交增值税（进项税额转出）（非正常损失时在产品所耗原材料包含的税金）2、经批准处理借；制造费用（定额内损耗）营业外支出（非常损失）其他应收款（责任人赔偿）原材料（残料）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（二）盘盈的账务处理1、盘盈时借：基本生产成本贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2、批准后借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：制造费用第四节完工产品与在产品成本的划分方法月初在产品结存额(量)+本月投入额(量)=完工产品额(量)+月末在产品结存额(量)三种类型：P.1021、先确定月末在产品成本，方法有：①在产品按年初成本计价；②在产品不计价；③在产品按固定成本计价；④在产品按定额成本计价；⑤在产品按所耗原材料费用计价法；⑥在产品按完工产品成本计算法。2、先确定完工产品成本：（倒挂账法）一般不用。3、完工产品成本与在产品成本同时确定，方法有：①约当产量比例法；②定额比例法，③也可只将成本项目中的材料分配给在产品。一、在产品不计价法（重要性原则）本月投入额（量）=本月完工产品额（量）适用：月末在产品数量少，价值低，且各月在产品数量比较稳定的情况下。例如发电厂、自来水生产企业、采掘企业。二、在产品按年初成本计价法（或在产品按固定成本计价法）本月投入额（量）=本月完工产品额（量）适用：在产品结存数量较少，或虽较多，但各月月末在产品数量稳定，起落变化不大的产品。例如利用高炉、反应装置和管道生产的冶金、化工生产企业。物价变动较大时不宜采用。三、在产品按所耗原材料费用计价法P.112适用：各月月末在产品数量较大，月末在产品数量变化也较大，原材料费用在产品中所占比重较大的产品。例如简易的食品加工企业。举例：P.112例7四、在产品按完工产品成本计算法适用：月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。例如糖果生产企业。五、在产品按定额成本计价法P.111完工产品成本=月初在产品定额成本+本月投入额—月末在产品定额成本适用：定额管理基础工作扎实，各项消耗定额比较准确、稳定，各月月末在产品结存数量也稳定的情况下。不足处：差异全部由完工产品承担举例：P.111例6六、约当产量比例法㈠约当产量（约当量）：P.103在产品按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。约当产量包括完工产品数量（加权平均法下）月末在产品约当产量适用P.103；在产品的数量和完工程度估计较正确时。㈡步骤与公式1.步骤：约当产量（数量）约当产量单位成本完工产品成本及在产品成本（成本、金额）2.公式：P.104（加权平均法—计算约当产量时不考虑期初在产品的情况；单位产品成本等于各成本项目单位成本之和；完工产品单位成本等于约当产量单位成本）下约当产量比例法：①月末在产品约当产量=月末在产品结存数量×在产品完工百分比投料程度与加工程度一致时：完工百分比=投料程度=加工程度投料程度与加工程度不一致时：完工百分比：（材料）投料程度：一次、分次、陆续（工费）加工程度：陆续②约当产量单位成本=（月初在产品成本+本月发生的生产耗费）/（完工产品产量+月末在产品约当产量）③完工产品总成本=约当产量单位成本×完工产品数量月末在产品成本=约当产量单位成本×月末在产品约当产量=（月初在产品成本+本月生产耗费）-完工产品总成本（三）举例说明材1.材料开始时一次投入：在产品的材料约当量按100%计算。P.104例1料2.材料分次投入：根据投料情况计算在产品约当产量。P.105例2加3.月末在产品结存数量较均衡，在产品在本工序的加工程度工按50%计算。P.104例1费4.月末在产品结存数量在各工序上不平衡。P.105则：某工序加工程度=[（上工序止累计工时+本工序工时×本工序的加工程度（一般为50%））/总（定额）工时]×100%P.106例：P.105例2例：加权平均法下约当产量比例法.doc(单位产品成本等于各成本项目单位成本之和)（完工产品单位成本等于约当产量单位成本）（四）（月末在产品采用）先进先出法（计算约当产量时需考虑期初在产品的情况；单位产品成本不等于各成本项目约当产量单位成本单位成本之和即完工产品单位成本不等于约当产量单位成本）下约当产量比例法：适用：生产周期在一个月内，成本水平变动较大。1.约当产量（分成本项目计算）：⑴完工约当产量：①本月投产本月完工=完工数量—期初数量（产品投入、产出数量一致时）=投入数量—期末数量②月初在产品本月完工（约当产量）=月初在产品数量×（1—上月完工程度）⑵月末在产品约当产量=月末结存数量×完工程度2.约当产量单位成本=本月发生的生产耗费/（本月完工产品约当产量+本月月末在产品约当产量）3.月末在产品成本=月末在产品约当量×约当量单位成本4.完工产品成本：⑴月初在产品成本+本月生产耗费—月末在产品成本⑵月初在产品成本+本月完工产品约当产量成本本月完工产品约当产量成本=完工产品约当产量×约当产量单位成本5.举例说明：先进先出法下约当产量比例法.doc(单位产品成本不等于各成本项目单位成本之和)（完工产品单位成本不等于约当产量单位成本）七、定额比例法（一）定义（P.107）：将产品的实际耗费按照完工产品与在产品发生的定额耗用（或定额成本）比例进行分配。材料：定额耗用量：耗用一种材料时。定额成本：耗用多种材料时（货币）。工费：定额耗用量（或定额成本，定额成本由定额耗用量决定）。（二）步骤与公式P.1071.计算定额耗用量（成本）的实际分配率定额耗用（实际）分配率=〔实际耗用（月初+本月投入）〕/〔定额耗用（完工+在产）〕2.根据分配率计算完工产品成本与在产品成本公式中已知定额总量、实际总量、完工产品与在产品的定额，而完工产品与在产品的实际耗用未知需求解。（三）适用：定额管理基础工作扎实，各项消耗定额比较准确、稳定，各月月末在产品波动较大时。差异由完工和在产分别承担。（四）举例说明：P.109例45（投入、产出数量一致下）例P220先进先出法练习.doc八、在产品投入、产出数量不一致情况下的完工产品与在产品成本划分。投入＞产出（废品、毁损、盘亏）：客观：合理损耗增大成本，不计算其约当量主观：不可修复计算约当量成本毁损、盘亏计算约当量待处理财产损溢投入＜产出（溢余）：直接作为单位成本减少（不计收益，计算约当量）1、发生不可修复废品和在产品毁损、盘亏。某企业某年7月份有关甲产品资料如下：月初在产品120件，本月投入1460件，本月完工1200件，不可修复废品80件（加工程度60%），在产品毁损40件（加工程度70%），在产品盘亏10件（加工程度40%），月末在产品250件（加工程度50%）。材料在开始加工时投入70%，当加工达到45%时再投入20%，其余在加工到65%时投入。投入产出不一致例题（发生不可修复废品和在产品毁损、盘亏）.doc2、发生合理损耗和自然升溢。投入产出不一致例题(合理损耗与自然升溢).doc3、订有计划损耗率。投入产出不一致例题（订有计划损耗率）.doc