第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配

第四章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配第四章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配教学目的与要求：通过本章教学，使学生掌握完工产品和在产品之间费用分配的各种方法的特点、适用情况、优缺点以及具体的分配计算过程。教学重点与难点：完工产品和在产品之间费用分配的约当产量比例法。第四章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配在产品的概念完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品成本的结转4.1在产品的概念广义的在产品，是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。狭义的在产品，是正在加工中的那部分产品，不包括已完工的半成品。4.2完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品与月末在产品之间分配费用的方法有很多，但归纳起来可分为两种类型：月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用月初在产品费用+本月生产费用-月末在产品费用=本月完工产品费用4.2完工产品和在产品之间分配费用的方法不计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法在产品按所耗直接材料费用计价法约当产量比例法在产品按完工产品成本计算法在产品按定额成本计价法定额比例法有以下几种：4.2.1不计算在产品成本法不计算在产品成本法，是指月末虽有在产品，但发生的全部生产费用都全部计入完工产品成本。优点：简化了成本核算工作。适用性：该方法适用于在月末在产品数量很小，计算不计算在产品成本对完工产品成本影响不大的情况。4.2.2按年初数固定计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法，是指月末在产品成本按年初数固定计算，本月发生的生产费用就是本月完工产品成本。年终根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本。优点：即简化了成本核算工作，又能反映在产品占用的资金。适用性：该方法适用于月末在产品数量较小，或者月末在产品数量虽大但各月末在产品数量相差不大，对完工产品的成本影响不大的情况。4.2.3在产品按所耗直接材料费用计价法在产品按所耗直接材料费用计价法，是指月末在产品成本只计算耗用的直接材料费用，其余直接人工费、制造费用等全部计入完工产品成本。适用性：该方法适用于月末在产品数量较大，而且直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。4.2.3在产品按所耗直接材料费用计价法例4-2（在产品只计算材料费方法举例）某企业生产甲产品，该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，完工产品与在产品之间的费用分配采用在产品按所耗直接材料费用计价法。甲产品月初在产品直接材料费用（即月初在产品费用）为40000元；本月发生直接材料费用210000元，直接人工费用8000元，制造费用2000元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的直接材料费用是生产开始时一次投入的，直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。4.2.3在产品按所耗直接材料费用计价法例4-2（在产品只计算材料费方法举例）分配计算如下：25040000+210000（1）直接材料费用分配率850+150（2）完工产品直接材料费用=850250=212500（元）（3）月末在产品直接材料费用（月末在产品费用）=150250=37500（元）（4）完工产品费用=212500+8000+2000=222500（元）或=40000+（210000+8000+2000）-37500=222500（元）4.2.4约当产量比例法约当产量比例法，是指将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用的方法。适用性：该方法适用于月末在产品数量较大，各月末产品数量变化也较大，同时产品成本中直接材料费用和其他各项费用比重相差不多的产品。4.2.4约当产量比例法在产品约当产量＝在产品数量完工程度该项费用总额某项费用分配率＝完工产品产量在产品约当产量完工产品分配的该项费用＝完工产品产量该项费用分配率在产品分配的该项费用＝在产品约当产量该项费用分配率用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配费用的计算公式：4.2.4约当产量比例法例4-3某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，月初在产品成本和本月发生的各项费用合计为：直接材料费用为：45000元；直接人工费用为：8400元；制造费用为：12600元。直接材料是在生产开始时一次投入。乙产品期末在产品完工率为60%。要求：直接材料费用按照完工产品和月末在产品数量比例分配；各项加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。4.2.4约当产量比例法例4-3分配计算如下：（1）计算月末在产品约当产量月末在产品月当产量=150×60%=90（件）（2）直接材料费用分配5045000直接材料费用分配率＝750150完工产品直接材料费用＝75050=37500（元）在产品直接材料费用＝15050=7500（元）4.2.4约当产量比例法例4-3（3）直接人工费用分配（4）制造费用分配109118400直接人工费用分配率＝7500完工产品直接人工费用＝7500=7500（元）在产品直接人工费用＝900=900（元）159151512600制造费用分配率＝7500完工产品制造费用＝750=11250（元）在产品制造费用＝90=1350（元）4.2.4约当产量比例法例4-3（5）计算完工产品和在产品成本完工产品成本=37500+7500+11250=56250（元）在产品成本=7500+900+1350=9750（元）4.2.4约当产量比例法上例4-3，是投料及加工只有一道工序情况下的案例。企业在实际生产过程中，产品的加工一般要经过多道工序，期末在产品处在哪道工序的都会有，因此，在产品在各道工序的完工程度的测定，对于费用分配的正确性有着重要影响。对处在不同工序上的在产品计算其约当产量时，对直接材料费用和加工费用要分别确定完工程度（投料率和完工率），并在此基础上分配各项费用。在产品在多道工序情况下，分配材料费用如何确定“投料率”？材料投入情况材料投入与加工进度是否一致投料率如何计算1陆续投入一致按完工率计算2陆续投入不一致按完成本工序投料的50%计算3一次性投入不一致按完成本工序投料的100%计算第一种情况：直接材料随着加工进度陆续投入，投料程度与加工进度一致，且投料率与完工率一致。第二种情况：直接材料随着加工进度陆续投入，投料程度与加工进度不一致，一般以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工序投料的50%折算。计算公式如下：50%前面各工序直接材料消耗定额之和本工序直接材料消耗定额某工序在产品投料率＝产品直接材料消耗定额1、约当产量比例法——多道工序情况下，直接材料费用的分配例4-4（第二种情况举例）某种产品需经两道工序制成，材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序材料消耗定额为240千克，第二道工序材料消耗定额为260千克。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计38400元。计算过程和结果如表4-2所示。见教材P851、约当产量比例法——多道工序情况下，直接材料费用的分配例4-4（第二种情况举例）某种产品需经两道工序制成，材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序材料消耗定额为240千克，第二道工序材料消耗定额为260千克。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计38400元。3840096直接材料费用分配率＝241+159完工产品分配直接材料费用=24196=23136（元）月末在产品分配直接材料费用=15996=15264（元）1、约当产量比例法——多道工序情况下，直接材料费用的分配第三种情况：直接材料在每一道工序开始时一次投入，各工序投料率的确定应以各工序直接材料消耗定额为依据，按完成本工序投料的100%计算。计算公式如下：前面各工序及本工序直接材料消耗定额之和某工序在产品投料率＝产品直接材料消耗定额1、约当产量比例法——多道工序情况下，直接材料费用的分配例4-5（第三种情况举例）采用例4-4中，某产品在各工序的直接材料消耗定额，但直接材料在各工序开始时一次投入。计算过程和结果如表4-3所示。见教材P851、约当产量比例法——多道工序情况下，直接材料费用的分配例4-5（第三种情况举例）3840078.8578.8578.85直接材料费用分配率＝241+246完工产品分配直接材料费用=241=19002.85（元）月末在产品分配直接材料费用=246=19397.15（元）1、约当产量比例法——多道工序情况下，直接材料费用的分配在产品加工费的分配，其完工率的计算有两种方法：第一种方法：各工序一律按50%作为在产品的完工率。在产品总数×50%=在产品约当产量（不需按工序分别计算）第二种情况：以各工序工时定额为依据，分别确定各工序在产品的完工率。（完工率一般按完成本工序工时的50%折算）。计算公式如下：50%前面各工序工时定额之和本工序工时定额某工序在产品完工率＝产品工时定额2、约当产量比例法——多道工序情况下，加工费用的分配例4-6（第二种方法：分工序计算完工率举例）某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为8小时，第二道工序工时定额为16小时，第三道工序工时定额为16小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50%计算。各工序完工率计算如下：850%100%10%81650%100%40%8161650%100%80%第一道工序：40第二道工序：40第三道工序：402、约当产量比例法——多道工序情况下，加工费用的分配例4-7（第二种方法：分工序计算完工率举例）假定例4-6中的甲产品本月完工200件。第一道工序的在产品20件，第二道工序的在产品40件，第三道工序的在产品60件。根据各工序月末在产品的数量和各工序的完工率，分别计算各工序月末在产品的约当产量及其总数。如表4-4所示。2、约当产量比例法——多道工序情况下，加工费用的分配例4-7：假定例4-6中甲产品月初加本月发生的加工费用为：直接人工费7980元；制造费用8512元。完工产品与月末在产品加工费用的分配计算如下：79803030308512323232（1）直接人工的分配直接人工费用分配率＝200+66完工产品分配直接人工费用=200=6000（元）月末在产品分配直接人工费用=66=1980（元）（2）制造费用的分配制造费用分配率＝200+66完工产品分配制造费用=200=6400（元）月末在产品分配制造费用=66=2112（元）2、约当产量比例法——多道工序情况下，加工费用的分配4.2.5在产品按完工产品成本计算法在产品按完工产品成本计算法，是指将月末在产品视同完工产品，按完工产品与在产的数量来分配费用。适用性：该方法适用于月末在产品已经接近完工，或者已经加工完毕但尚未验收或包装入库的情况。4.2.5在产品按完工产品成本计算法例4-8：某产品月初在产品费用和本月发生费用累计数为：直接材料费用25600元，直接人工费用5600元，制造费用6400元。完工产品600件，月末在产品200件，该产品已接近完工，月末在产品成本按完工产品成本计算。4.2.6在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法，是指按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，将全部生产费用（月初在产品费用加本月生产费用）中减去月末在产品的定额成本，就等到完工产品成本。适用性：适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动不大的情况。4.2.6在产品按定额成本计价法例4-9假设长江公司生产甲、乙两种产品。两种产品完工产品与月末在