第四章完工产品与在产品之间的分配

2019/8/25河南经贸职业学院·会计系12019/8/25河南经贸职业学院·会计系2生产费用在完工产品与在产品之间的分配第四章在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。2019/8/25河南经贸职业学院·会计系3第一节在产品收发结存的核算•在产品的数量一般采用永续盘存制，进行收入、转出、结存的明细核算。同时，还要定期进行实地盘点，以保证账存数如实地反映实存数。2019/8/25河南经贸职业学院·会计系4在产品清查的核算发生时：待处理财产损溢盘亏时盘盈时贷记基本生产成本借记基本生产成本2019/8/25河南经贸职业学院·会计系5处理时：待处理财产损溢盘盈时盘亏时贷记管理费用1、残料——“原材料”2、准予计入生产经营管理费用的损失——“管理费用”3、过失人或保险公司赔偿——“其他应收款”4、意外灾害造成的非常损失——“营业外支出”2019/8/25河南经贸职业学院·会计系6例题一，见课本P57例4-1例题二：2019/8/25河南经贸职业学院·会计系724024040402019/8/25河南经贸职业学院·会计系8第二节生产费用在完工产品与在产品之间的分配核算月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本、月末在产品成本这四者间的关系可表达为：月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本或者本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本2019/8/25河南经贸职业学院·会计系10分配方法：（一）在产品不计算成本法【分析】由于月末没有或只有少量在产品，可以将月末在产品忽略不计，由此也导致了下月初在产品成本为零，所以基本等式就变成下面的效果。月初在产品成本【概念】是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生产费用全部为当月完工产成品成本。该方法适用于各月月末在产品数量很少的企业。本期生产费用本期完工产品成本月末在产品成本自来水生产企业、发电企业、采掘企业均采用。2019/8/25河南经贸职业学院·会计系12（二）按年初数固定计算在产品成本法【分析】这种方法下，各月（1-11月）的在产品成本相同，本期发生的产品生产费用，全部由完工产品负担。这种方法适用于在产品数量很小，或各月末在产品数量虽然较大，但相差不多，变化较小的产品生产。月初在产品成本【概念】是指用年初在产品成本作为各月在产品成本的方法。本期生产费用本期完工产品成本月末在产品成本固定容器装置的冶炼、化工等企业采用。2019/8/25河南经贸职业学院·会计系14（三）在产品按所耗直接材料费用计价法【分析】这种方法适用于月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用项目在产品成本中占有较大比重的企业。【概念】是指在产品成本只计算所耗用的原材料费用，不计算直接人工、制造费用等加工费用，其他费用全部由当月完工产品成本负担的方法。本期完工产品成本材料工酬制造费用本期在产品成本材料酿酒、造纸等企业。2019/8/25河南经贸职业学院·会计系16例题一，见课本P60原材料费用分配率2019/8/25河南经贸职业学院·会计系17例二原材料费用分配率（四）在产品按完工产品成本计算法在产品按完工产品成本计价法，是将月末在产品视同已经完工的产品，按照月末在产品数量与本月完工产品产量的比例来分配生产费用，以确定月末在产品成本和本月完工产品成本的方法。方法比较：1.不计算在产品成本各月在产品数量很小，或没有在产品。2.按年初在产品成本各月在产品数量虽大，但各月变化不大。3.按所耗材料成本计算在产品成本中原材料费用比重较大。4.视同完工产品计算在产品已接近完工或已完工但尚未验收入库的产品。2019/8/25河南经贸职业学院·会计系20例题一，见课本P61•公式（1）各种费用的分配率=月初在产品生产成本+本月生产费用月末完工产品数量+月末未完工产品数量（2）完工产品应分配的某费用=月末完工产品数量×某费用分配率（3）月末在产品应分配的某费用=月末在产品数量×某费用分配率2019/8/25河南经贸职业学院·会计系21例题二：某企业所生产的A产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200元。本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件；月末在产品已接近完工。要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。（五）约当产量比例法是指先将月末在产品数量按其完工程度或投料程度折算为相当于完工产品的数量。然后按照完工产品产量与在产品约当产量的比例分配生产费用。约当产量比例法概念——月末在产品约当产量=月末在产品数量×在产品完工程度如：在产品100件，完工率40%，则在产品约当产量=100×40%=40件2019/8/25河南经贸职业学院·会计系23步骤•第一步：计算月末在产品约当产量•第二步：计算费用分配率•第三步：计算完工产品与月末在产品成本完工产品应分配某项费用=完工产品数量×某项费用分配率在产品应分配某项费用=月末在产品约当产量×某项费用分配率完工产品应分配某项费用=完工产品数量×某项费用分配率在产品应分配某项费用=月末在产品约当产量×某项费用分配率总约当产量2019/8/25河南经贸职业学院·会计系24假定10月份生产甲产品，完工产品产量180件，月末在产品数量50件，完工程度70%。月初在产品制造费用9800元，本月发生制造费用37285元。则制造费用如何在完工产品与在产品之间分配？•第一步：计算月末在产品约当产量•第二步：制造费用分配率•第三步：完工产品应分配制造费用月末在产品应分配制造费用2019/8/25河南经贸职业学院·会计系25•约当产量比例法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中直接材料、制造费用、直接人工比重相差不大的产品。这种方法的特点是必须正确计算在产品的完工程度。2019/8/25河南经贸职业学院·会计系26在产品完工程度的几种常见的计算方法：1、分配直接人工、制造费用等加工费时在产品完工程度的计算2、分配直接材料费用时在产品完工程度的计算一、分配直接人工、制造费用等加工费时在产品完工程度的计算（1）平均计算平均计算即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。（2）分工序分别计算（重点）即根据各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算各工序在产品的完工率，再求出在产品约当产量。2019/8/25河南经贸职业学院·会计系28某道工序在产品完工率＝前面各道工序＋本工序工时定额累计工时定额×50%完工产品工时定额例题，见课本小练习4-1某道工序在产品约当产量＝该道工序在产品数量×该道工序完工率＝每道工序在产品约当产量的总和月末在产品总约当产量如何根据完工率求每道工序的约当产量？2019/8/25河南经贸职业学院·会计系30例二：某企业生产乙产品经三道工序，该产品的工时定额40小时，其中，第一道工序20小时，第二道工序12小时，第三道工序8小时。该产品月末在产品100件，第一道工序50件，第二道工序30件，第三道工序20件。求各道工序在产品完工率和在产品约当产量。例一，见课本P632019/8/25河南经贸职业学院·会计系31第一道工序在产品完工率=（20*50%）÷40=25%第二道在产品工序完工率=（20+12*50%）÷40=65%第二道在产品工序完工率=（20+12+8*50%）÷40=90%第一道工序在产品约当产量=50*25%=12.5（件）第二道工序在产品约当产量=30*65%=19.5（件）第三道工序在产品约当产量=20*90%=18（件）在产品总约当产量=50（件）[例三]企业生产的丁产品，月初在产品成本及本月发生的生产费用合计为：材料为50000元,直接人工费为36000元，制造费用9000元。该产品材料在生产开始一次投入.该产品经过三道工序加工制成，单位工时定额为20小时，第一道工序工时定额为6小时，第二道工序工时定额为10小时，第三道工序定额为4小时。丁产品本月完工124件。第一道工序在产品60件；第二道工序在产品40件；第三道工序在产品50件。根据各道工序月末在产品的数量和各道工序的完工率，分别计算各道工序月末在产品的约当产量，计算完工产品与在产品的直接人工费和制造费用。举例约当产量计算过程见表所示：约当产量计算表工序定额工时完工率在产品数量完工产品产量结存量约当产量166×50%÷20＝15%609210(6＋10×50%)÷20＝55%402234(6＋10+4×50%)÷20＝90%5045合计2015076124第一步，通过完工率计算在产品约当产量举例完工产品与月末在产品按约当产量比例法分配工资及福利费用和制造费用计算如下：直接人工费分配率＝36000÷(124＋76)＝180完工产品工资及福利费＝124×180＝22320(元)月末在产品工资及福利费＝76×180＝13680(元)制造费用分配率＝9000÷(124＋76)＝45完工产品制造费用＝124×45＝5580(元)月末在产品制造费用＝76×45＝3420(元)第二步，计算各项费用分配率第三步，各项费用在完工产品和在产品间的分配2019/8/25河南经贸职业学院·会计系35一、分配直接材料费用时在产品完工程度的计算（1）原材料在生产开始时一次投入（2）原材料随着生产进度陆续投入（3）原材料分工序投入，在每道工序开始时一次投入（4）原材料分工序投入，在每道工序随着生产进度陆续投入在产品的投料程度为100%,因而在产品和完工产品所耗材料数量相同，它并不会因为产品加工程度的提高而发生变化。因此直接材料费用直接按照完工产品产量和在产品数量比例分配。【提示】生产初一次投料，则在产品和完工产品耗料程度相当（1）原材料在生产开始时一次投入[例二]假定企业200×年6月份生产的乙产品直接材料是在生产开始时一次投入。月初在产品的直接材料费用和本月发生的直接材料费用分别是22000元和32800元。本月完工124件产品，月末结存在产品150件。按约当产量比例法分配直接材料费用。例一，见课本P64直接材料分配率＝(22000＋32800)÷(124＋150)＝200完工产品直接材料成本＝124×200＝24800(元)月末在产品直接材料成本＝150×200＝30000(元)(2)原材料随着生产进度陆续投入•直接材料随着生产进度陆续投入，投料程度与加工进度完全一致或基本一致。因此，直接材料的分配可以采用分配加工费时的完工率，在完工产品月在产品间分配。•步骤：1、在产品约当产量2、直接材料分配率3、直接材料在完工产品和在产品间分配2019/8/25河南经贸职业学院·会计系39例一，见课本P65例二：原材料随着生产进度陆续投入。2019/8/25河南经贸职业学院·会计系40第一步，计算约当产量•第二步，计算直接材料分配率•第三步，分配（3）原材料分工序投入，在每道工序开始时一次投入在确定各工序完工率（投料率）时，应以各工序直接材料消耗定额为依据，完工率（投料率）按完成本工序投料的100%计算。通过投料率（完工率）求约当产量，再求直接材料分配率，最后在完工产品和在产品间分配。2019/8/25河南经贸职业学院·会计系42【例题】某企业生产的甲产品须经过三道加工工序完成，原材料分别在各个工序开始时一次投入。甲产品单位成品原材料消耗定额为250元，其中，各工序投料定额分别为150元、75元、25元。200×年6月末盘点确定的甲产品数量为350件，其中，各工序分别为90件、130件、130件。则每道工序的在产品投料程度及约当产量是多少？2019/8/25河南经贸职业学院·会计系43参考答案1各道工序的在产品投料程度为：第一道工序投料程度=150÷250×100%=60%第二道工序投料程度=（150+75）÷250×100%=90%第三道工序投料程度=（150+75+25）÷250×100%=100%2各道工序月末在产品的约当产量第一道工序约当产量=90×60%=54（件）第二道工序约当产量=130×90%=117（件）第三道工序约当产量=130×100