第四章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

第四章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集材料费用的分配与归集外购动力费用的分配与归集职工薪酬费用的分配与归集固定资产折旧的分配与归集其他费用的归集和分配第四章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配本章重点：1.掌握材料费用的分配方法2.掌握工资费用的分配方法3.掌握辅助生产费用的归集和分配4.掌握制造费用的分配方法5.掌握生产损失的核算第一节各项要素费用的归集和分配在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。一、材料费用的归集和分配•总账明细账•“基本生产成本”平行登记“基本生产成本明细账”•计入“借方”直接用于产品生产、专设成本项目的费用直接费用：直接计入•间接费用：分配计入••“辅助生产成本”“辅助生产成本明细账”••计入“借方”直接用于辅助生产、专设成本项目的费用直接费用：直接计入•间接费用：分配计入•“制造费用”直接用于产品生产但没有专设成本项目的费用“制造费用明细账”•计入借方间接用于产品生产的费用计入相应的费用项目（一）材料费用的分配去向材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分二、原材料费用的分配方法单位数总数（1）消耗定额×某种产品实际产量=定额消耗量材料消耗定额×某种产品实际产量=材料定额消耗量货货币币工时定额×某种产品实际产量=定额工时表（2）费用定额×某种产品实际产量=定额费用表现现材料费用定额×某种产品实际产量=材料定额费用工资定额×某种产品实际产量=定额工资二、原材料费用的分配方法定额耗用量比例分配法（几种产品共耗一种材料）原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料消耗定额该产品产量二、原材料费用的分配方法2.计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率二、原材料费用的分配方法4.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价该产品应分配的原材料实际消耗量【例题3-1】某企业生产甲、乙两种产品，1月份共同耗用原材料7200千克，每千克1.5元，共计10800元。其中生产甲产品1200件，单件产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件产品原材料消耗定额为1.5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。P27二、原材料费用的分配方法定额费用比例分配法（几种产品共耗一种或几种材料）原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额二、原材料费用的分配方法2.计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和3.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率二、原材料费用的分配方法【补例】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种材料，共计37620元。产量分别为150件和120件。其中甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价为10元/千克,B材料单价为8元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。二、原材料费用的分配方法•（1）甲、乙产品材料定额费用•甲产品：A材料定额费用=150×6×10=9000（元）•B材料定额费用=150×8×8=9600（元）•甲产品材料定额费用合计18600（元）•乙产品：A材料定额费用=120×9×10=10800（元）•B材料定额费用=120×5×8=4800（元）•乙产品材料定额费用合计15600（元）•（2）材料费用分配率•材料费用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1•（3）甲、乙产品应分配的材料实际费用•甲产品18600×1.1=20460（元）•乙产品15600×1.1=17160（元）三、材料费用分配表的编制P512019/8/2515外购动力费用的归集和分配•外购动力费用的归集•外购动力费用的分配三、职工薪酬的分配与归集职工薪酬是指应付的职工工资总额和按工资总额的一定比例计提的职工福利费、社会保险费以及其他费用。一、工资总额的计算（一）计时工资计时工资是指按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准月薪制：按月计算（固定职工）日薪制：按日计算小时工资制（临时工）（一）计时工资的计算月薪制下计时工资的计算1、按缺勤日数扣月工资（减法）应付月工资=该职工月标准工资-（事假天数×日工资率）缺勤工资-（病假天数×日工资率×应扣%）2、按出勤日算月工资（加法）应付月工资=该职工本月出勤天数×日工资率+病假天数×日工资率×应发%日工资率的计算1、固定日数法：不分大月、小月，固定按30天计算。特点：节假日算工资（出勤期间的节假日算工资、缺勤期间的节假日扣工资）日工资率=月标准工资/302、平均日数法：365-104=21.75天。特点：双休日不算也不扣工资日工资率=月标准工资/21.75（一）计时工资的计算【补充】某工业企业某工人的月标准工资为210元。10月份31天，病假3日，事假2日，国庆节3天，星期休假9日，出勤14日。根据该工人的工龄，其病假工资按标准工资的90%计算。该工人病、事假期间没有节假日。按4种方法计算该工人10月份的计时工资。1、按30天计算日工资，按缺勤日数扣月工资：日工资率=210/30=7（元）应付月工资=210-2×7-3×7×10%=193.9（元）2、按30天计算日工资，按出勤日数算月工资：应付月工资=（14+3+9）×7+3×7×90%=200.90（元）3、按21.75天计算日工资，按缺勤日扣算月工资：日工资率=210/21.75=9.66应付月工资=210-2×9.66-3×9.66×10%=187.78（元）4、按21.75天计算日工资，按出勤日数算月工资：应付月工资=（14+3）×9.66+3×9.66×90%=190.3（元）(二)计件工资计件工资是指对已完成工作按计件单价支付的劳动报酬。包括个人计件工资、集体计件工资两种方式。1、个人计件工资应付计件工资=∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）产品的计件单价是根据工人生产单位产品所需的工时定额和该级工人每小时工资率计算求出的。(二)计件工资【补充】某6级工某月加工A产品300件，B产品700件。A产品工时定额30分钟，B产品工时定额10分钟。6级工的小时工资率为4.12元，计算该工人的计件工资。方法一：A产品计件单价=4.12×30/60=2.06（元）B产品计件单价=4.12×10/60=0.687（元）应付工资=300×2.06+700×0.687=1098.68(元)方法二：A产品定额工时=300×30/60=150（时）B产品定额工时=700×10/60=116.67（时）该工人完成定额工时总数=150+116.67=266.67（时）应付工资=266.67×4.12=1098.68（元）(二)计件工资2、集体计件工资P31【补充】某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资499.80元。该小组由3个不同等级的工人组成，有关资料见表：工人姓名等级工资标准（日工资率）出勤日数按日工资率和出勤日数计算的工资额汪丁63.292582.35钱兴52.822364.94孙仁42.392252.63合计XX70199.92(二)计件工资生产小组内部工资分配率=499.80/199.92=2.5汪丁应分工资=82.35×2.5=205.88（元）钱兴应分工资=64.94×2.5=162.35（元）孙仁应分工资=52.63×2.5=131.57（元）三人所分工资=205.88+162.35+131.57=499.80（元）计时工资和计件工资以外的属于工资总额组成的各种奖金、津贴、补贴、加班加点工资，以及特殊情况下支付的工资，按照国家和企业的有关规定计算。二、人工费用的分配去向P58借：基本生产成本辅助生产成本制造费用-基本生产车间-辅助生产车间销售费用管理费用贷：应付职工薪酬三、直接人工费用的分配方法直接人工费用的分配分配标准有：产品实际生产工时、定额工时、产品产量等工资费用分配率该车间各产品实际（定额）工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品实际（定额）工时费用分配率【表4-10】P57-58四、工资费用分配表的编制P582019/8/2526四、固定资产折旧费的归集和分配折旧方法平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法第三节辅助生产费用的归集和分配在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。第三节辅助生产费用的归集和分配在第三章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。生产成本—辅助生产成本归集分配一、辅助生产费用的归集“辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按成本项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“辅助生产成本—机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。•原材料•应付职工薪酬辅助生产成本原材料制造费用等低值易耗品基本生产成本辅助生产成本、制造费用管理费用等在产品成本生产费用完工产品转出或分配转出劳务费一、辅助生产费用的归集如果该车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：辅助生产成本—机修车间10000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧3000一、辅助生产费用的归集在满足以下三个条件下，辅助生产车间可以不设“制造费用”明细账：1、不对外提供商品产品（这样就不需要按照规定的成本项目计算成本、编制成本报表）2、辅助生产车间规模很小（制造费用少）3、为简化核算。二、辅助生产费用的分配所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。二、辅助生产费用的分配•概念要点适用条件计算会计处理优缺点评价（一）直接分配法【概念】直接分配法，是将各辅助生产成本明细账中归集的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【要点】只对外分配，不进行交互分配。（一）直接分配法【适用条件】企业只有一个辅助生产车间；企业有两个或更多辅助生产车间，但相互之间不存在交互服务或交互服务不多情况下。(一）直接分配法【计算公式】费用分配率辅助车间以外各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率（一）直接分配法【例题】某企业有机修和配电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，机修车间本月发生费用为2548元，配电车间本月发生费用为2264元各辅助生产车间提供产品或劳务见表。（一）直接分配法受益单位机修工时（小时）配电（度）机修车间200配电车间30甲产品1250乙产品1750基本生产车间400828销售