作业成本法和完全成本法的优劣势及其在企业中的适用

龙源期刊网作业成本法和完全成本法的优劣势及其在企业中的适用作者：麻春楠来源：《大经贸》2018年第08期【摘要】本文首先介绍了作业成本法和完全成本法的理论及其优劣势，其次将两种方法进行了比较并对其进行了评价，指出企业在加强内部管理应用作业成本法更有明显优势，从而促进作业成本法在我国的应用。【关键词】作业成本法完全成本法作业成本法和完全成本法是两种不同的成本计算方法，两种方法的含义、理论依据不同，确定损益的程序也不同，分别有各自的优劣。本文结合两种方法的特点，分别介绍了两种成本计算方法的区别、优缺点。同时为了满足企业对内、对外管理的需要，初步探讨了两种成本计算法结合运用的模式。一、作业成本法及其优劣势一般认为，作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，作业的划分从产品设计开始，到物料供应；从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程，通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本。经过对所有与产品相关联的作业的跟踪，为消除不增值作业，优化作业链和价值链，增加需求者价值，提供有用信息，促进最大限度的节约，增强决策、计划、控制能力，最终达到提升企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。在作业成本法下，成本计算程序分为两大阶段。第一阶段是将制造费用分配到同质的作业成本库，并计算每一个成本库的分配率；第二阶段是利用作业成本库分配率，把制造费用分摊给产品，计算产品成本和优势。作业成本法主要有以下一些优势和特点：1、作业成本法克服了传统成本计算方法导致的成本信息失真问题，能提供相对准确的成本信息。2、传统成本管理的主要是产品；而作业成本法不仅包括产品，而且包括作业。企业改进作业链，减少作业耗费，提高作业的效益成为可能。3、作业成本法是更广泛的完全成本法。作业成本法涉及较多方面的成本，这样提供的成本信息更有利于企业的进行定价等相关决策。龙源期刊网、所有作业成本均是作业的，这有利于企业分析成本产生的动因，进而降成本。5、作业成本法更具有管理意义，因为它相当于是一种实现成本前馈控制与反馈控制相结合，成本计算与成本管理相结合的“全面成本管理系统”。作业成本法也存在一些缺点：（1）按作业成本法计算的产品成本存在不符合税法要求的情况；（2）作业成本法下成本形态的划分是一种假设的结果，本身不可避免具有局限性；（3）当面临长期决策的时候，作业成本法的作用会随着决策期的延长而削弱。（4）在未来人工费用弱化，制造费用占主流时，作业成本法的作用可能存在分析局限性。二、完全成本法及其优劣势完全成本法下的产品成本符合传统的成本概念，而变动成本法下的产品成本不符合传统的成本概念。即成本作为一种资源耗费，是企业为获得一定经济效益所付出的代价，最终从企业收入中得到补偿。在收入一定的情况下，需要补偿的成本越低，企业的经济效益越高。完全成本法的优点是使人们更重视生产，有刺激生产的作用，更符合配比原则中的“因果配比”。因为生产产品的成本，无论是直接人工、直接材料还是制造费用，全部都要归集到产品中，并在产品实现销售时从收入中一次扣除。但存在很多缺点：1、存在计算的利润受到存货变动的影响，即当期增加销售以前生产的亏损产品时，不仅不会提高利润，反而会使利润下降。违背企业实现利润的原则。2、固定性制造费用的分配存在主观臆断性，过于依赖会计人员职业判断，且工作量较多。3、随着自动化技术的发展，对制造费用的核算提出了更高的要求，以便提高产品成本计算的正确性和提高成本控制的有效性。完全成本法主要适用于编制对外的会计报表的实际中。综上所述，现行的完全成本法是将成本按其经济用途进行分类，把直接材料、直接人工、制造费用作为产品成本，将销售费用、管理费用等非生产成本作为期间成本，从而计算损益的一种成本方法。采用该方法确定的凈收益能够满足会计准则和会计制度的要求，是编制对外会计报表的通用方法。但这种方法也有其严重的缺陷，它不能满足企业内部经营管理、业绩评价龙源期刊网等方面。因此，在加强企业内部管理方面，对于产品成本的计算采用完全成本法就不如作业成本法有优势。由此，作业成本法得到重视并逐步应用于各国的企业内部管理方面，这种计算模式在许多现代企业中被广泛用于内部管理，它能科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律，因而在经营预测、经营决策、业绩考核和加强成本管理等方面，都发挥着重要的作用。【参考文献】[1]尹明明；作业成本法与完全成本法的比较及其运用[J]；经济师；2011年08期[2]张学惠；王久霞；作业成本法与全部成本法利润表融合的思考[J]；商业会计；2011年16期[3]王变梅；作业成本法在企业经营决策中的应用[D]；山西财经大学；2010年[4]杨化峰；郭景先；谈完全成本法与作业成本法的结合应用[J]；财会月刊；2006年28期[5]韩娜；结合案例浅谈作业成本法及其应用[J]；大家；2011年16期