4退出-自然人股东退出-龙地产案例续

退出—龙地产案例（续）税务律师李利威李女士PK龙先生：多元化VS专业化•龙夫妻、李女士地产公司龙控股公司矿业公司医药公司龙夫妻、李女士地产项目A龙控股公司地产项目B地产项目C…………股东僵局时财务能做点啥？1、自身风险防范2、谋求解决方案四种股东僵局解决方案转股减资注销分立李女士选择了将股权转让给龙夫妻实收资本3900资本公积100盈余公积0未分配利润0股权转让所得•《个人所得税法》第六条•五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。李女士持有龙控股股权原值多少？金额曾缴纳个税股权原值原始投资1000万选择题：A、1000万B、1300万资本溢价转增300万合计1300万（1-0.1）*20%=1800万元•阴阳合同避税思考•平价卖股权需要交个人所得税吗？•一元钱卖股权要交个人所得税吗？•无偿赠送股权要交个人所得税吗？税务局的PK措施《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）一、个人股权转让办理变更手续前应该到税务机关进行申报纳税，并凭借完税证明、不征税证明或免税证明到工商机关办理工商登记；三、个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。四、对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。税务机关的反避税手段两招治天下先税务后工商核定征收（计税价格明显偏低+无正当理由）李老板将小土豆公司的100%的股权转让给王老板，转让价格1个亿实收资本1亿资本公积0盈余公积0未分配利润2亿核定征收•税务局：孰高原则合同价格净资产份额计算股权转让个税相关的几个指标a、转让收入（合同签订价格）b、股权原值（投资/受让/转增）c、净资产成都利君实业股份有限公司（利君股份002651）••2009年4月8日，经公司股东会决议通过，何亚民将其所持公司39%的股权以1元/出资额共作价468万元转让给其女儿何佳国家税务总局公告2010年第27号：关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告正当理由偏低+无理由如何核定计税依据明显偏低1、计税依据明显偏低2、合理理由3、核定方法三、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：（一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。（二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。（三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。（四）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。关于加强税务工商合作，实现股权转让信息共享的通知（国税发[2011]126号）从2012年1月1日起，各级国家税务局、地方税务局和工商行政管理局应将每月发生的应交换信息，在当月终了15日内完成交换。2011年1月1日至2011年12月31日期间发生的应交换信息，在2012年6月30日之前完成交换。2010年1月1日至2010年12月31日期间发生的应交换信息，在2012年9月30日之前完成交换。•如何纳税筹划？纳税筹划一没有理由制造理由筹划二：无偿赠送股权•捐赠方：某地税局观点：计税价格明显偏低，低到了零！•受赠人：财税[2009]第078号；国税发[2006]第144号《个人所得税法》第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：……十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。现有的十种其他所得（ONLY10)（一）银行部门超过国家规定利率支付储户揽储奖金（财税字[1995]第064号）（二）中科院院士荣誉奖金（国税函[1995]第351号）（三）保险公司支付给未出险的人寿保险保户的利息(国税函[1998]第546号)（四）个人取得的无赔款优待收入（国税发[1999]第058号）（五）股民从证券公司取得的回扣收入或交易费返还应按“其他所得”征税（国税函[1999]第627号）（六）从其它单位取得礼品适用“其它所得”征个税的规定（国税函[2000]第057号）（财税〔2011〕50号）（七）提供担保所得（财税[2005]第094号）（八）解除合同取得的违约金收入（国税函[2006]第865号）（九）个人无偿受赠房屋（财税[2009]第078号）（国税发【2006】第144号）（十）促销中企业随机赠送礼品（财税〔2011〕50号）无偿赠股国家吃亏了吗？您占便宜了吗？粤地税函[2009]940号：广东省地方税务局股权转让所得个人所得税征收管理的通知（二）除上述不征收个人所得税的三种情形外，个人无偿受赠股权的，以赠与合同上标明的赠与股权价格减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目，适用20%税率，计算征收个人所得税。冀地税函[2009]119号：关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知对于其他情形的自然人股东将股权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠股权取得的受赠所得，按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税，税率为20％。•新疆维吾尔自治区地方税务局关于发布《自然人股东股权转让所得个人所得税征收管理暂行办法》的公告•(二)除上述不征收个人所得税的三种情形外，个人无偿受赠股权的，以赠与合同上标明的赠与股权价格减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目、依20%税率，向股权变更企业所在地主管地方税务机关计算缴纳个人所得税。筹划三：做低未分配利润•税务局：孰高原则合同价格净资产份额•问：会计是科学还是艺术？•做低净资产方法：•1、•2、•3、•如何让房屋、土地、探矿权、采矿权等资产低于50%？•房屋1•资产2货币+存货1资产2方法四：寻找合理理由•低于净资产转让的真实原因是•1、•2、•3、隐名股东挂名股东•最高人民法院关于适用《中华人民共和国公司法》若干问题的规定(三)•第二十七条公司债权人以登记于公司登记机关的股东未履行出资义务为由，请求其对公司债务不能清偿的部分在未出资本息范围内承担补充赔偿责任，股东以其仅为名义股东而非实际出资人为由进行抗辩的，人民法院不予支持。•名义股东根据前款规定承担赔偿责任后，向实际出资人追偿的，人民法院应予支持。隐名股东的法律规定•第二十五条有限责任公司的实际出资人与名义出资人订立合同，约定由实际出资人出资并享有投资权益，以名义出资人为名义股东，实际出资人与名义股东对该合同效力发生争议的，如无合同法第五十二条规定的情形，人民法院应当认定该合同有效。•前款规定的实际出资人与名义股东因投资权益的归属发生争议，实际出资人以其实际履行了出资义务为由向名义股东主张权利的，人民法院应予支持。名义股东以公司股东名册记载、公司登记机关登记为由否认实际出资人权利的，人民法院不予支持。•实际出资人未经公司其他股东半数以上同意，请求公司变更股东、签发出资证明书、记载于股东名册、记载于公司章程并办理公司登记机关登记的，人民法院不予支持。•第二十六条名义股东将登记于其名下的股权转让、质押或者以其他方式处分，实际出资人以其对于股权享有实际权利为由，请求认定处分股权行为无效的，人民法院可以参照物权法第一百零六条的规定处理。•名义股东处分股权造成实际出资人损失，实际出资人请求名义股东承担赔偿责任的，人民法院应予支持。•隐名股东和挂名股东司法的认定对外外观主义保护公司债权人利益的原则对内契约自由意思自治双重标准筹划之五增资+转股（减资）昆明项目公司张三西藏公司注册资本1亿元净资产10亿元筹划之六间接转股英属维尔京群岛BVI香港昆明项目公司张三买家BVI公司1开曼公司BVI公司2WOFE自然人甲自然人乙自然人甲自然人乙丙公司持股公司项目公司1项目公司2……香港公司境外境内昆明境外上市