第一讲管理会计理论概述

1管理会计理论概述2•一个成功的决策，等于90%的信息加上10%的直觉。•把信息和情报放在第一位，金钱就会滚滚而来。——美国企业家S·M·沃尔森3•第一节管理会计信息的作用•第二节管理会计的产生与发展•第三节管理会计理论框架•第四节管理会计师知识体系与职业道德4第一节管理会计信息的作用•[案例]日本尼西奇公司原是一家生产雨伞的小企业。一次偶然的机会，董事长多博川从一份人口普查报告中获悉，日本每年有250万婴儿出生，他立即意识到尿布这个小商品有着巨大的潜在市场。于是立即决定转产被大企业不屑一顾的尿布，结果畅销全国，走俏世界。如今该公司的尿布销量已占世界的1/3，多博川本人也因此成为享誉世界的“尿布大王”。•[简评]多博川及其领导下的日本尼西奇公司成功，得益于他所获得的信息，更为重要的是多博川对信息敏锐的洞察力。5财务会计VS.管理会计•财务会计的英文名是FinancialAccounting，从字面理解是服务于融资的会计。•华尔街日报在开始为公司财务开辟新栏目时，对财务所作的定义为：“businessoffinancingbusiness（为企业融资的事务）”。而Webster辞典将动词“tofinance”定义为“toraiseorprovidefundsorcapitalfor（筹集资金或资本）”。•既然财务会计是服务于融资的会计，那么财务会计主要服务于资金的提供者（企业的股东和债权人）、金融市场的监管者（政府及其有关部门）以及一些金融中介（如证券分析师）等，为他们提供信息。6•管理会计的英文名是ManagementAccounting或ManagerialAccounting，从字面理解是服务于企业管理或企业管理部门的会计，为他们的决策提供信息。•1966年，美国会计学会（AAA）《基本会计理论》认为：“所谓管理会计，就是运用适当的技术和理论，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。”财务会计VS.管理会计7管理会计与财务会计的区别与联系•1.起源相同：管理会计与财务会计源于同一母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。两者相互依存、相互制约、相互补充。•2.目标相同：获取最大利润，提高经济效益。•3.基本信息同源•4.服务对象交叉•5.某些概念相同：如：成本、收益、利润。（一）管理会计与财务会计的联系8（二）管理会计与财务会计的区别3.约束条件不同规划未来，属于经营管理会计，侧重于对未来的预测、决策和规划反映过去，属于报账型会计，侧重于核算和监督管理会计财务会计1.职能不同2.服务对象不同服务于企业内部各管理层次，对内报告会计服务于企业外部各利益关系人，对外报告会计不受会计准则、会计制度的约束，具有很大的灵活性受会计准则、会计制度的约束，灵活性很小9（二）管理会计与财务会计的区别6.计算方法不同不受会计期间限制可按小时、天、月年，甚至若干年编制报告按规定会计期间如：月、季、年编制报告管理会计财务会计4.报告期间不同5.会计主体不同企业主体多层次：企业内部各管理部门、单位、班组等企业整体大量应用现代数学方法（微积分、线性规划、概率论等）和计算机技术一般数学方法（加、减、乘、除）10管理会计与财务会计的区别9.报告责任不同相对精确力求精确，数字必须平衡管理会计财务会计7.信息精确程度不同8.计量尺度不同货币计量、非货币计量，如实物量度、关系量度（市场占有率、销售增长率）货币计量报告重点：企业各部门、各地区、产品的财务成本资料，不具有法律责任报告重点：整个企业的财务成本资料，正式报告，具有法律责任11一、组织中的关键财务人员•财务副总裁•财务主任•会计长•内部审计师•成本会计师12案例：杜邦公司的部分组织结构13二、管理会计信息在企业管理中的作用14小案例•杭州钢铁集团公司是浙江省大型国有企业集团。1996年以前，公司实行以单一经济责任制为主体的管理模式。随着社会经济的发展，这种管理模式已无法适应企业的发展需要。为了更好地配置资源，提高企业的核心竞争力，增强企业的持续发展能力，该公司从宝钢引进了全面预算管理体制。1996年开始，全面实施。通过推行预算管理，该公司将管理会计的主要方法用于企业管理中，自1998年以来，已取得了理想的效果。•2001年比上年资金周转速度提高31.7%，每吨生铁成本降低9.2%。•近三年来，企业成本每年分别降低1.38亿元、1.75亿元和1.42亿元。15（一）管理对会计信息的需求•所谓管理就是由一个或更多的人来协调他人活动，以便收到个人单独活动所不能收到的效果而进行的各种活动。•信息是组织和控制企业管理过程的依据和手段。•会计信息系统是对搜集、记录、汇总、分析与管理，以便向使用者提供信息的系统。会计信息系统如图1所示。16•图1会计信息系统过程运用数据收集数据记录数据分类数据汇总数据分析数据管理输出特殊报告财务报告预算业绩报告输入经济事件信息使用者企业内部使用者企业外部使用者17会计系统的作用：•（1）向企业内部管理人员提供报告，用于满足管理人员日常业务活动中的决策、计划和控制的需要。•（2）向企业内部高层管理人员提供战略决策信息，用于满足制定企业总体、长远规划和实施企业战略的需要。•（3）按照各项有关会计制度的要求，向组织外部的股东、政府以及其他外部利益相关者提供财务报告，以满足他们维护其投资的安全性与收益性与作出投资决策的需要，以及评价考核企业管理者履行其受托经营责任情况的需要。18•企业内部管理人员和企业外部的有关方面虽都关注所有这三项会计信息，但重点却各不相同。对外界提供的信息主要涉及上述第三项内容，这个领域称为财务会计。在企业内部面向管理人员所作出的报告，着重于前两项内容，这个领域就是管理会计。19企业管理的主要活动包括：•（1）确定企业总体、长远目标；•（2）制定战略；•（3）制定战略的具体实施计划；•（4）实施计划并设计控制系统；•（5）反馈控制：将实际业绩与计划对比并采取必要的纠正措施。管理会计人员需要计量业绩，分析实际业绩与计划的差异，并采取必要的纠正措施。•在上述所有管理活动中，管理人员都需要依据管理会计信息，如下图所示。20管理会计系统信息流确定企业目标制定战略制定战略实施计划管理人员实施计划并设计控制系统管理人员将实际业绩与计划对比，并采取纠正措施21管理会计和目标管理的联系分析环境制定计划执行计划评价执行结果编制全面预算和责任预算收集财务信息提供业绩报告设定总体长远目标制定总体财务目标管理过程会计过程22（二）不同层次的管理人员对管理会计信息的需求•组织结构不同层次对管理会计信息的需求有较大不同。•经营第一线对管理会计信息的要求主要体现在用于经营控制与改善，所需要的信息是频繁的、非汇总的，详细具体的，而且更注重非财务信息。•处于组织结构的中层的管理者，对于管理会计信息的需求不如经营第一线对管理会计信息需求那么频繁，对管理会计信息的需求带有一定的汇总性，而且倾向于财务信息，并且将管理会计信息用于计划与决策。23•高层管理者运用管理会计信息从事长期、战略决策。他们对于管理会计信息需求的频率较低。在传统方式下，高层管理者主要运用财务信息进行决策。但是在近年动态商业环境中，高层管理者不仅关注财务信息，而且特别对以下几方面的非财务信息格外关注：•（1）客户与市场信息；•（2）产品与服务创新；•（3）全方位质量、过程时间、关键内部过程成本；•（4）员工与组织的能力。•24（三）管理会计如何在企业中创造价值•管理会计活动主要通过以下几个方面增加企业价值:•1.积极主动参与企业的计划并提供相关信息•2.为价值链各项活动提供决策支持•价值链中的各项活动大致可分为以下六个方面，管理会计人员对于上述各项活动提供决策支持，进而为企业创造价值，如图所示。25上游下游研究开发设计生产营销销售顾客服务供货商企业客户管理会计人员提供决策支持263.参与管理计划的实施与控制•管理会计通过以下方式直接参与控制：–（1）通过提供关于企业财务和长期竞争性业绩、市场状况、客户偏好与技术创新等方面的信息实现战略控制；–（2）通过提供关于经理人员和经营单位业绩的信息实现管理控制；–（3）通过对生产产品所消耗的资源成本，以及营销、发运产品和客户服务所消耗的资源成本进行计量实现产品与客户控制；–（4）通过提供关于作业执行效率与质量方面的反馈信息实现作业控制。27•4.对经理与员工进行激励•5.进行业绩评价•6.进行竞争对手分析保持竞争优势28第二节管理会计的产生与发展•管理会计作为会计信息系统的一个子系统，为协助管理者规划和控制企业的各种经济活动提供信息。•管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：•一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；•另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。管理会计在其形成和发展的各个阶段，无不体现这两方面的影响。29传统管理会计的形成阶段（19世纪末—20世纪30年代）传统管理会计的发展阶段（20世纪40年代—80年代初）以成本控制为基本特征以预测、决策为基本特征以重视环境适应性为基本特征战略管理会计阶段（20世纪80年代初起）一、管理会计的产生与发展30（一）传统管理会计的形成阶段——以成本控制为基本特征的管理会计阶段（执行性管理会计）19世纪英国工业革命1.社会经济发展的基本特征合伙经营股份公司所有权与经营权分离3.管理会计的形成2.经济理论的发展韦伯：官僚学派泰罗（F.W.Taylor)：科学管理理论法约尔：行政管理学派传统会计财务会计管理会计现代会计20世纪初生产社会程度高生产规模扩大竞争加剧管理职能成本控制31传统管理会计形成阶段的特点1.基本特征：成本控制2.目的：提高企业的生产效率和工作效率3.管理会计的内容：•标准成本：•预算控制：•差异分析：32（1）标准成本标准成本是指按照科学的方法制定在一定客观条件下能够实现的人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的重大体现。33（2）预算控制•是指按照人工、材料消耗标准及费用分配率标准，将人工成本标准、材料标准、制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。34（3）差异分析•即在一定期间结束时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。35（二）传统管理会计的发展阶段•——以预测、决策为基本特征的管理会计阶段（决策性管理会计）1.社会经济发展的基本特征3.管理会计的发展2.经济理论的发展二次大战之后跨国公司出现1.行为科学：旨在创造激励机制2.系统理论：没有通用的最佳组织结构3.决策理论：以满意代替最优管理会计体系:预测、决策、预算、控制、考核和评价生产经营发生变化1.广泛推行职能管理：2.按顾客要求进行多品种小批量生产；3.重视市场调查，加强生产经营的预测和决策工作；4.利用计算机技术进行定量化管理。361.预测2.决策3.预算4.控制5.考核和评价销售预测成本预测利润预测资金需要量预测经营决策:产品品种决策产品组合决策生产组织决策定价决策投资决策业务预算、专门决策预算、财务预算标准成本法责任会计比较实际与预算，确定差异，分析原因，评价业绩管理会计体系37（三）战略管理会计阶段——以重视环境适应性为基本特征的管理会计阶段•战略管理会计与传统管理会计（基础性管理会计）的区别在于它与战略管理密切联系，运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。381.社会经济发展的基本特征2.经济理论的发展3.战略管理会计的产生顾客化生产竞争科学技术战略管理基本点：重视环境战略的制定战略的实施战略的评估和控制1981年管理学家西蒙“战略管理会计”适时制(JIT)生产系统建立作业成本应用注重成本效益分析39二、管理会