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管理会计学——4.1主讲教师:苏力勇天津外国语大学国际商学院2012-2013学年第2学期练习题设某厂只生产和销售一种产品,这种产品的单位售价为1.20元,每个月的正常的生产和销售量为50,000件,以月正常生产量为基础确定的产品单位成本为1元,其具体组成如下:变动成本总额37,500元;固定成本总额12,500元。假定生产中没有发生成本差异,存货的计价采用先进先出法,1—3月份个月的生产量和销售量如下:1月份:生产50,000件,销售50,000件2月份:生产55,000件,销售47,000件3月份:生产44,000件,销售52,000件要求:1.根据上述资料,分别采用变动成本法和完全成本法计算,具体确定1—3各月份的税前利润。2.具体说明1—3月份,各个月分别采用两种成本法据以确定的税前利润发生差异的原因。23完全成本法一月二月三月营业收入600005640062400营业成本5000045931.853318.2期初存货成本007818.2当期生产成本500000.75*55000+12500=537500.75*44000+12500=45500期末存货成本00.75*8000+12500*8000/55000=7818.20税前利润1000014068.29081.8变动成本法一月二月三月营业收入600005640062400变动成本375000.75*47000=352500.75*52000=39000贡献毛益225002115023400固定成本125001250012500税前利润100008650109004.5资金需要量预测一、资金需要总量预测1、资金增长趋势预测法回归分析法2、预计资产负债表法二、固定资金需要量预测三、流动资金需要量预测资金占用比例法、周转期预测法、因素测算法、余额测算法。4回归分析法,例4-10如果中盛公司近5年销售资料见表。预期2009年销售收入580万元,则资金需要量预测值是多少?5年份销售收入资金总额200439625020054302702006420260200744527520085002902452502552602652702752802852902950100200300400500600预计资产负债表法预计资产负债表法:编制预计资产负债表→预计预测期资产、负债和留用利润→测算外部资金需要量。敏感资产:资产除预付费外都是;敏感负债:只有应付账款、应付费用是敏感负债;某敏感项目销售百分比=基年该项目金额/基年销售收入×100%预计需要筹措资金额=预计资产总额-(预计负债+预计所有者权益)6例4-11项目2008年末BS2008年销售百分比2009年末BS资产现金15000520000应收账款300001040000存货9000030120000预付账款35000不变动35000固定资产7000023.3393320资产总额24000068.33308320负债与所有者权益应付账款300001040000应付费用300001040000短期借款60000不变动60000长期负债30000不变动30000负债总额15000020170000普通股60000不变动60000留用利润30000变动50000可用资金总额240000280000需筹措的资金28320合计30832072008年销售额300000元,2009年预计销售额400000元。短期经营决策必须考虑的重要因素◎生产经营能力最大生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力◎相关业务量相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。◎相关收入◎相关成本89第五章经营决策常用的成本概念及基本方法管理会计中的“成本”具有以下特点:1.管理会计的“成本”概念是面向未来的;2.管理会计的“成本”概念是用于决策的;3.管理会计的“成本”概念含义较广,包括一些不真实发生的成本。针对不同的决策问题,需要使用不同的成本概念10一、机会成本(opportunitycost)机会成本:由于选择最优方案而放弃的次优方案可能带来的潜在利益。机会成本概念成立的条件是:(1)所使用的资源至少有两种用途。(2)不同用途所带来的收益是可以比较的。(3)机会成本中的此“成本”是彼项目(次优项目)放弃的“收益”。次优项目的“收益”转化成最优项目的“成本”。例5-1注意!机会成本并不在任何会计账户中予以登记。11例.上大学的机会成本一个学生在大学里呆了4年,每年支付1万美元的学费与书费。如果该学生不上大学,而是到一家银行做职员,每年的薪金为2万美元。该学生的大学学位的机会成本为12万美元。那么,你关于上大学的决策又意味着什么呢?大学学位可以提高我们的赚钱能力,因而我们可以从中获益。为了做出是否上大学的明智的决策。你必须比较收益与机会成本。上大学期间的住宿费、餐费,是机会成本吗?12山东农民刘文然的故事年初,他叫媳妇小兰到北京一亲戚家当保姆,每个月工钱不要,只要隔三差五借亲戚家的电话往回报北京的菜价就行了。等到几种菜的确销路好,并且两地差价大时,他才买上一车拉往北京。与普通菜农不同的是,将菜拉到北京后,他将菜直接批给太阳宫的菜贩,随后扭头就走。这样一来,看起来会不如自己去卖赚得多,但实际上他却省去了住宿、丢菜的损耗,而且一个月也可以多跑上两三趟。据他估算,他—次大概可以赚1000~1200元,一个月可跑上七八趟,可以比一般意义上的菜农多赚l/3。13二、差量成本incrementalcost差量成本:又称增量成本,是指企业在进行经营决策时,根据不同的备选方案计算出来的成本差异。例:某公司全年需要l200件甲零件,可以外购也可以自制。如果外购,单价为5元;如果自制,则单位变动成本为3元,固定成本500元。问应该自制还是外购?项目方案外购自制差量成本采购成本1200×5=6000变动成本1200×3=3600固定成本500总成本600041001900自制或外购决策单位:元14总成本:每件每1000件直接材料、直接人工、变动性制造费用33000直接的固定性制造费用22000间接的、经分配的固定性制造费用4400099000可避免成本:直接材料、直接人工、变动性制造费用3直接的固定性制造费用25外购单价715某企业生产A产品,最大生产能力为年产10000件,正常利用率为最大生产能力的80%,A产品单位变动成本为3元,年固定成本为6000元。按生产能力正常利用率可达到的产量8000件分摊,每件单位固定成本为0.75元。则以年产量8000件为基础,每增加1000件产品的生产量而追加的差异成本计算如表所示。产量总成本产量增加1000件的差异成本单位变动成本产量增加1000件的差别单位成本固定成本变动成本固定成本变动成本固定成本变动成本固定成本变动成本8000600024000————0.753————90006000270000+30000.673-0.080100006000300000+30000.63-0.07016某公司有机会接受一项追加订货,数量为1000个,由于产品规格特殊,需要专门为其购置价值500元的专用设备。假定该设备除了生产这批订货外别无他用,并且无残值;产品的单位变动成本为7元。要做出是否接受这批订货的决策,应先计算出这批追加订货的差异成本。根据资料所给数据可求出,随产量变动的变动成本总额为7000元(7×1000),加上专用设备成本500元,这项订货的差异成本为7500元。那么,只要这项订货能够取得大于7500元的销售收入,就应接受。单位产品的增量成本例:某产品,材料成本为4元/件,正常上班时间可生产1000件,人工费用8000元;加班可生产100件,人工加班费1200元。思考:销量在1000件以内时,单位增量成本是多少?单位产品增量成本=4+8000/1000=12(元)当销量超过1000件时,单位增量成本是多少?单位产品增量成本=4+1200/100=16(元)1718三、边际成本(MarginalCost)边际成本:业务量增加一个经济单位所引起的成本增加额。在相关范围内,边际成本实质上就是单位变动成本。边际成本是增量成本的一种特殊形式。例:以TC(x)代表产量为X件时的总成本,AC(x)代表产量为X件时的平均成本;并假定根据有关数据得到其总成本与产量的关系可用下列二次函数来表现:要求:分别计算平均成本和边际成本。20.016X100TC(X)X边际成本:平均成本:0.02X6)(XCTXXXXTCXAC01.06100)()(四、沉没成本(sunkcost)沉没成本:过去决策所发生,无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。例:当决策是否对设备进行“以旧换新”时,旧设备的账面价值即为一种沉没成本。决策者不需考虑旧设备的账面价值。另外,如咨询费、开办费等。沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金,而由现在或将来经营期间摊入成本的支出,如固定资产、无形资产以及递延资产等。沉没成本是溢出的牛奶、摔破的瓦罐,是任何决策都无法避免的成本。在战略上怎么认识沉没成本?19例5-6企业有一台旧设备需要提前报废,其原始成本为10000元,已提取折旧8000元。假设处理这台设备有两个备选方案:方案一是直接出售旧设备,获得变价收入500元;方案二是经修理后再出售,需支出修理费用1000元,但可获得变价收入1800元。问题:应选择哪种处理方案?方案一可获得收入500元;方案二可获得净收入800元;20沉没成本案例1为了奖励员工一年的努力,临近年末的时候,单位发给员工每人一张音乐会门票,价值800元。可是天公不作美,在开音乐会的那天突然来了一场暴风雪,你如果要去,只能冒着寒风徒步行走半个小时去音乐厅。请问你会不会去听这场音乐会?同样是一场你很感兴趣的音乐会,同样碰上了难得一遇的暴风雪导致交通瘫痪。如果这张票不是单位发的,而是你自己排队花800元钱去买的,你又会不会冒着风雪步行半小时去听音乐会呢?21沉没成本案例2一家医药公司的总裁,正在进行一个新的止痛药的开发项目。据知,另外一家医药公司已经开发出了类似的一种新的止痛药。通过那家公司止痛药在市场上的销售情况可以预计,如果继续进行这个项目,公司有将近90%的可能性损失500万,有将近10%的可能性盈利2500万。到目前为止,项目刚刚启动,还没花费什么钱。从现阶段到产品真正研制成功能够投放市场还需耗资50万。你会把这个项目坚持下去还是现在放弃?还是这家公司,到现在为止,这个项目已启动了很久,你已经投入了500万元,只要再投50万,产品就可以研制成功正是上市了。你会把这个项目坚持下去还是现在放弃?22沉没成本案例21962年11月29日,英、法两国政府签署了一个联合研制民用客机的协议——“超音速运输计划”,开始共同出资研制第一架民用超音速飞机的公司。刚开始的市场预测表明,虽然超音速飞机造价比一般飞机高出好几倍,但是市场的需求还是很旺盛的,因此协和公司觉得研制超音速飞机可以有盈利。与此同时,波音公司也在研制超音速飞机。同时,波音公司还在研制另外一种飞机,速度没有超音速飞机那么快,但是用油比较少,价格也要便宜很多,这就是赫赫有名的波音747飞机。23沉没成本案例2过了不久,国际局势发生了变化,中东石油危机的爆发使得石油价格大幅度上升,在这样的情况下,波音公司毅然停止了对超音速飞机的研制,一门心思放在747飞机上面,协和之所以继续研制超音速飞机还有一个很重要的原因,就是当时协和公司已经为这个超音速项目投入了很多的钱,如果半途而废中止了这个项目,那么之前投入的钱就打了水瓢,这等于是浪费了纳税人的钱,这是不能被容忍的。结果,超音速飞机制成之后由于高昂的价格和运行成本,真的少有航空公司问津。本来英法准备制造1370架协和飞机,最后只造了20架,而且没有国家买它,只好由英法两国自己的国有航空公司接收。仅仅从经济上来看,协和超音
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