中级财务会计第10 11 13 14章

第十章所有者权益2020/4/262第一节所有者权益概述第二节实收资本（或股本）第三节资本公积第四节留存收益第十章所有者权益2020/4/263第一节所有者权益概述2020/4/264第一节所有者权益概述所有者权益的性质1所有者权益的分类2不同企业所有者权益的特点32020/4/265所有者权益的性质所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：资产—负债＝所有者权益。所有者权益与负债的区别：●性质不同（顺序）；●权利不同（经营决策权、收益分配权）；●偿还期限不同；●风险不同；●计量不同（负债单独确认、所有者权益是对资产负债计量后形成后的结果）。2020/4/266第一节所有者权益概述所有者权益的性质1所有者权益的分类2不同企业所有者权益的特点32020/4/267所有者权益按其构成，分为投入资本、资本公积和留存收益三类所有者权益的分类2020/4/268第一节所有者权益概述所有者权益的性质一所有者权益的分类二不同企业的所有者权益三2020/4/269独资企业是指由个人独立出资而建立的企业。独资企业具有以下特点：1.独资企业不是独立的法律主体。2.业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。3.独资企业不是纳税主体。4.业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配权。5.开办手续简便。独资企业所有者权益，统称为业主权益，不必划分为投入资本、资本公积和留存收益。独资企业所有者权益的特点2020/4/2610合伙企业所有者权益，与独资企业一样，不必划分为投入资本、资本公积和留存收益，但应按合伙人分别予以反映。合伙企业所有者权益的特点2020/4/2611公司制企业所有者权，应划分为投入资本、资本公积和留存收益三部分。公司制企业所有者权益的特点2020/4/2612第二节实收资本（或股本）2020/4/2613第二节实收资本或股本有限责任公司和国有独资公司的实收资本1股份有限公司的股本22020/4/2614实收资本科目设置。在“实收资本”科目下应按股东设置明细账进行核算股东和国家投入的资本，从其形态上看，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。接受货币投资，以实际收到的货币资金作为实收资本入账。接受实物投资，以评估确认的价值作为实收资本入账。接受无形资产投资，以评估确认的价值作为实收资本入账。2020/4/2615股本科目设置。在“股本”科目下应按股东设置明细账进行核算注意：股本的核算应结合股票发行价格、发行费用等进行。2020/4/2616第三节资本公积2020/4/2617第三节资本公积资本或股本溢价一其他资本公积二认股权证三股份支付四2020/4/2618股本溢价资本（或股本）溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。公司溢价发行股票，实际收到的款项大于股票面值的部分，应在“资本公积”科目下设置“股本溢价”二级科目进行核算。例题见教材p240例10-32020/4/2619资本溢价对于有限责任公司，初创时，股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。但有新的投资者加入时，新股东的出资额大于其在企业注册资本中所占的份额，形成资本溢价。例题见教材p241例10-4用途：资本（或股本）溢价主要用于转增资本。不会影响所有者权益增额的变动。借：资本公积—资本（或股本）溢价贷：实收资本（或股本）2020/4/2620第三节资本公积资本或股本溢价一其他资本公积二认股权证三股份支付四2020/4/2621其他资本公积其他资本公积是指直接计入所有者权益的利得或损失。一般有特定资产的计价变动而形成。包括：见教材p241（略）2020/4/2622第三节资本公积资本或股本溢价一其他资本公积二认股权证三股份支付四2020/4/2623认股权证认股权证是指股份公司在发行除普通股以外的其他证券（优先股股票、公司债券等）时附带发送的能够按照规定价格购买本公司普通股股票的证明。属于股东权益。认股权证的发送，应确定认股权证是否存在价值。持证人行使认股权，应以认股权证规定的价格与认股权证账面价值之和作为股票的发行价格。持证人未行使认股权，应将认股权证价值转为股本溢价。例题见教材p243例10-52020/4/2624第三节资本公积资本或股本溢价一其他资本公积二认股权证三股份支付四2020/4/2625股份支付股份支付是指企业为获取职工提供服务而授予股票期权等，或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，应是指企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，应是指企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。。2020/4/2626以权益结算的股份支付授予日可立即行权的股份支付，授予日核算；完成约定服务才可行权的股份支付，授予日不核算。资产负债表日，以可行权最佳估计数量为基础，按照期权授予日的公允价值核算。资产负债表日，调整期权数量的最佳估计。行权日，根据实际行权的期权数量核算。例题见教材p246例10-82020/4/2627以现金结算的股份支付授予日可立即行权的股份支付，授予日核算；完成约定服务才可行权的股份支付，授予日不核算。资产负债表日，以可行权最佳估计数量为基础，按照期权授予日的公允价值核算。资产负债表日，调整期权数量的最佳估计，并按负债的公允价值重新计量。行权日，根据实际行权的期权金额核算。例题见教材p247例10-92020/4/2628第四节留存收益2020/4/2629第四节留存收益法定盈余公积1任意盈余公积2未分配利润32020/4/2630第四节留存收益法定盈余公积1任意盈余公积2未分配利润32020/4/2631第四节留存收益法定盈余公积一任意盈余公积二未分配利润三2020/4/2633第十一章收入、费用与利润第一节收入、费用和利润概述第二节利润总额的形成第三节所得税费用第四节净利润及其分配2020/4/2634第一节收入、费用和利润概述一、收入二、费用三、利润2020/4/2635一、收入（一）收入的定义（二）收入的分类2020/4/2636收入的定义收入分为狭义收入和广义收入。狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。广义收入是指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。2020/4/2637收入的分类狭义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括营业收入和投资收益。广义收入除了包括狭义收入之外，还包括营业外收入（利得）。2020/4/2638二、费用（一）费用的定义（二）费用的分类（三）费用、成本、支出的关系2020/4/2639费用的定义和分类费用也分为狭义费用和广义费用。狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。即企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。我国会计准则将费用定义为狭义费用。广义费用除了包括狭义费用之外，还包括营业外支出（损失）。2020/4/2640费用、成本、支出的关系费用、成本和支出是三个既有区别，又有联系的概念。费用，由于广义费用要与广义收入配合起来计算利润，因而可以将其概括为期间化的耗费。成本概括为对象化的耗费。费用和成本均是对耗费按用途进行的分类。费用是对耗费按当期损益进行的归集，而成本是对耗费按成本计算对象进行的归集。支出是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。2020/4/2641三、利润利润也称为净利润或净收益。从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得（营业外收入）、损失（营业外损失）。从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。2020/4/2642第二节利润总额的形成一、营业收入与营业费用的确认二、主营业务收入与主营业务成本三、其他业务收入与其他业务成本四、营业税金及附加五、销售费用六、管理费用七、财务费用八、资产减值损失九、公允价值变动损益十、投资收益十一、营业外收入与营业外支出十二、利润总额2020/4/2643利润总额的形成营业利润=营业收入-营业成本-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用2020/4/2644营业收入的确认营业收入的范围（日常活动）销售商品收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量2020/4/2645销售商品收入的确认与计量确认销售商品收入，一般应具备以下5个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）与交易相关的经济利益能够流入企业。（5）相关的成本能够可靠地计量。2020/4/2646提供劳务收入的确认与计量企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。（1）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。按照完工百分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下四个条件：①收入的金额能够可靠地计量；②与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；③劳务的完成程度能够可靠地确定；④相关的成本能够可靠地计量。2020/4/2647提供劳务收入的确认与计量（2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进行处理，对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益：①如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益；②如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。2020/4/2648让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：①与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；②相关的收入金额能够可靠地计量。2020/4/2649营业费用的确认与计量确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。2020/4/2650收入、费用、利得、损失的会计处理收入、利得的会计处理费用、损失的会计处理2020/4/2651第三节所得税费用所得税费用，是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用。当期所得税费用，是指按照当期应缴纳的所得税确认的费用。即，按照应纳税所得额计算确定的所得税费用。递延所得税费用，是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。暂时性差异，一般指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额。2020/4/2652第四节净利润及其分配一、净利润二、利润分配三、利润结算2020/4/2653净利润净利润的核算一般可分为账结法和表结法两种。账结法表结法2020/4/2654利润分配科目设置，在“利润分配”科目下设置“提取盈余公积”、“应付利润”、“盈余公积补亏”等明细科目进行核算。一般会计处理，例题见教材p268例