“风险导向审计”须慎行

1“风险导向审计”须慎行陈箭深厦门天健华天会计师事务所联系电话：0592-221717113606015707电子邮件：[e-mail]审计理论与实务国际论坛ㆍ2004ㆍ大连2内容风险导向审计是“利器”还是“遮羞布”？雾里探花：我眼中的风险导向审计困惑：我们面临的问题我的初步意见3风险导向审计是“利器”还是“遮羞布”？观点1：审计模式的改变是导致审计失败的重要原因风险导向审计是一次重大革命，但几乎被沦为会计师偷工减料（较少甚至根本不进行实质性测试）的“遮羞布”（如Xerox和RiteAid）风险导向审计诱导了会计师为节约成本而不惜牺牲审计质量，使审计业务成了变相的保险业务风险导向审计造成了审计理念上的紊乱，并有能使审计由一种高尚的职业（Profession）变为一种唯利是图的生意（Business）4风险导向审计是“利器”还是“遮羞布”？观点2：风险导向审计是揭露重大财务舞弊的利器，之所以“失效”恰恰是因为未能加以充分运用忽略企业的环境和经营风险和舞弊而只埋头于报表项目和交易测试，是“只见树木，不见森林”或者“瞎子摸象”账项基础审计和制度基础审计在管理当局精心策划的“一条龙造假”面前将部分或全部失效（如东方电子）具备分析和评估企业经营风险和舞弊风险的会计师基本上可以执行咨询业务，但有此能力和经验的会计师集中于更赚钱的咨询业务，真正从事审计业务的只是些“二流会计师”5雾里探花：我眼中的风险导向审计对风险导向审计模式的改进最新进展：IAASB：2004年12月15日之后实施4个准则CICPA：2005年×月×日起实施的4个具体准则《会计报表审计的目标和一般原则》《审计证据》《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》《针对评估的重大错报风险实施的程序》6雾里探花：我眼中的风险导向审计对风险导向审计模式的改进（续）改进后的审计风险模型：审计风险＝重大错报风险×检查风险比较：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险改进后的风险导向审计模式的主要流程（见图）7雾里探花：我眼中的风险导向审计实施风险评估程序：了解被审计单位及其环境（包括内控）评估重大错报风险：－会计报表层次－报表认定层次针对重大错报风险实施的程序报表层次认定层次总体应对措施，如审计资源的分配确定实施的进一步审计程序实施进一步的程序：－控制测试－实质性程序评估获取的审计证据将审计程序的性质、时间和范围与识别和评估的风险相联系8雾里探花：我眼中的风险导向审计对风险导向审计的认识识别、评估与应对风险（错报风险）是贯穿于整个审计过程的“主线”，但不是审计的目的（对会计报表是否“公允反映”发表意见）审计的“核心”是搜集证据，风险的识别与评估始终“引导”着证据的搜集并为判断证据的充分性和适当性提供了“参照”，但不能成为“合理保证”的直接证据风险的识别与评估尽管是审计过程的“起点”并贯穿始终，但要实现审计目标仍有赖于控制测试和实质性程序9雾里探花：我眼中的风险导向审计风险识别与评估控制测试实质性程序审计证据10对风险导向审计的认识（续）风险导向审计是对账项基础审计和制度基础审计的继承（至少是“延续”）和发展，不应该也不能排斥这两种审计模式下的基本方法和程序无论是什么审计模式，审计的目标在于对会计报表是否“公允反映”发表意见，因此，在财务会计基本架构未发生变化的前提下，任何一种审计模式最终都必须回归至财务数据雾里探花：我眼中的风险导向审计11对风险导向审计的认识（续）前述对风险导向审计的不同观点都承认风险导向审计在技术上的优越性，所涉及的实质上是会计师的“道德风险”。然而，在任何一种审计模式面前，这种风险都会存在。撇开道德风险不说（即假定会计师都能恪守职业道德），单从技术上讲，在我国要推行风险导向审计，我们仍然面临着许多尚未实现的条件和暂时不能解决的问题。雾里探花：我眼中的风险导向审计12困惑：我们面临的问题如何准确识别和正确评价风险？怎样建立风险评估结果与控制测试及实质性程序（审计抽样的规模）之间的关系（模型）？注册会计师就识别和评估风险所下的结论能否成为审计证据？在市场恶性竞争的条件下，如何突破审计收费的制约？市场尤其是相关监管部门是否已对风险导向审计有正确的认识并达成共识？13我的初步意见执业执业环境环境审计目标审计程序审计模式专业素质职业道德执业理念14我的初步意见作为一种审计理念，风险导向审计无疑是更加科学的，但在我国仍缺乏具体的操作指南考虑到我国注册会计师现有知识结构和专业素质，要熟练掌握风险导向审计将有一段很长的路要走推行风险导向审计的“外部”条件尚不成熟有鉴于此，推行风险导向审计必须谨慎15重要声明以上内容纯属个人认识，不代表任何组织或机构的观点，不当之处，敬请指正。16谢谢！