第7章 成本计算

第七章成本计算2020年4月28日2第七章成本计算1、了解成本计算的及其内容2、掌握材料取得成本的计算3、熟悉存货数量盘存的两种方法4、掌握发出存货的计价5、熟悉产品成本计算原理学习目标第一节成本计算概述一、成本与成本计算的含义◆成本——是属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的组成部分。新增资产：新生产出来的产品。已耗资产：在生产过程中消耗的物资。资产价值：C+V+MC已经消耗的生产资料（生产工具和材料）的转移价值；V支付给劳动者的劳动报酬；M劳动者对社会的贡献额。◆成本计算——是对应计入一定计算对象的全部费用进行归集、计算，借以确定各计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。2020年4月28日5二、成本计算的内容成本计算内容按形成分类，可分为以下几类：（一）资产取得成本的计算（二）耗费资产成本的计算（三）负债及所有者权益成本的计算（四）产品生产成本的计算2020年4月28日6三、成本的作用成本的作用A计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具B决定商品价格的基础和产品竞争能力的条件C企业进行经营决策，核算经济效益的重要因素D衡量企业管理水平和各方面工作的综合指标四、成本计算的作用●可以考核企业成本计划的完成情况，挖掘降低成本的潜力；●可以反映和监督企业费用的支出水平，改善企业的经营管理；●可以为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。2020年4月28日8第二节资产取得成本的计算一、资产取得成本计算的内容资产取得成本的计算涉及两方面的内容：1、确认应予记录的资产项目2、对应予记录的资产项目进行货币计价（1）选择计量单位——一般选用名义货币单位（2）选择计量属性——一般选择历史成本★企业的各项财产物资——按取得时的实际成本计价2020年4月28日9二、材料取得成本的计算（一）外购材料取得成本的计算1、原材料采购成本的构成2、原材料采购成本的计算（1）基本计算程序在途物资（2）材料采购成本项目及其计入成本的方法▲直接计入：能直接分清受益对象（如买价、为某种材料的运输单独发生的运杂费等）的直接计入该对象的采购成本。在途物资2020年4月28日12【例7--1】用银行存款购买乙材料买价3000千克，买价3000元，运费180元。根据直接受益直接计入原理，应直接计入乙材料成本。编制会计分录为：借：在途物资—乙材料3180贷：银行存款3180▲间接(分配)计入：不能直接分清受益对象的(如同时运输多种材料共同发生的运杂费)，应分配计入相关受益对象的采购成本。【例7--2】购买甲材料、乙两种材料。买价分别3800元、6000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9800元，支付共同性运费480元。根据共同受益间接分配原理，本例假定按两种材料的重量为基础分配计入其各自成本。分配率=480÷（2000+6000）=0.06元/千克甲材料应分配：0.06元×2000=120元乙材料应分配：0.06元×6000=360元编制会计分录为：借：在途物资——甲材料3920——乙材料6360贷：银行存款10280※根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。这些支出包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额运杂费等。（3）材料采购成本计算举例资料：1）例7—1、7—2业务与分录。2）有关明细账户登记：2020年4月28日17编制“材料采购成本计算表”2020年4月28日19（二）自制材料取得成本的计算按实际成本计价原则计算自制材料成本，其成本构成公式：自制材料取得成本=领用材料成本＋工资＋制造费用2020年4月28日20二、固定资产取得成本的计算外购固定资产除按实际成本计价原则计算成本外，还应考虑“划分资本性支出和收益性支出”的原则。固定资产的成本=买价＋运输费＋装卸费＋包装费＋保险费【例】（见教材）2020年4月28日21第三节耗费资产成本的计算一、存货盘存制度◆存货盘存制度——确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。（一）永续盘存制1、永续盘存制含义◆又称账面盘存制，是根据账簿记录计算账面结存数量的方法。其特点是平时在对各种物资的收入数和发出数及其金额逐笔登记，并随时结出其结存数和结存金额。2020年4月28日232、永续盘存制下期末存货数量、成本的计算期末存货结存数量=期初账面结存数量+本期增加数－本期减少数期末存货成本=期末结存存货数量×存货单位成本发出存货成本=本期发出存货数量×存货单位成本2020年4月28日24优点：能够随时提供存货收发存的信息,有利于对库存品种的日常管理和加速资金的周转。因为它平时按品种规格在明细账中随时登记收、发和结存情况，从数量和金额两方面加强了对库存品种的日常掌握，不仅账面是结存数量，可以通过盘点进行核对，而且可以及时查明和纠正库存的溢余和短缺，同时，还可以利用明细账上的结存数同库存限额对比，及时发现储备不足或积压，便于采取措施加速资金周转。缺点：日常核算的手续较繁，工作量较大。2020年4月28日25（二）实地盘存制1、实地盘存制的含义实地盘存制又称“以存计耗制”。是根据实地盘点或技术推算所得的实存数量，作为存货账面结存数量的方法。其特点：◆设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。本期耗用或销售量=期初库存量+本期购入量－期末盘存量2020年4月28日262020年4月28日27优点：日常核算的手续简化缺点：（1）平时不登记减少的数量，不能随时反映库存品种的动态；（2）影响成本计算的明晰性和正确性；（3）把毁损短缺的财产隐没在耗用成本中,不利于物资管理。非特殊情况，一般不宜采用。二、发出存货的计价方法■如果各批存货价格不一致：发出存货的计价方法？（一）先进先出法1、先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。2、先进先出法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。先进先出法下期末存货成本计算方法举例：（二）后进先出法1.后进先出法基本含义◆假设后入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按后入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。2.后进先出法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。后进先出法下期末存货成本计算方法举例：（三）加权平均法1.加权平均法的基本含义◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。2.加权平均法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。加权平均法下期末存货成本计算方法举例：2020年4月28日38以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。2020年4月28日39（四）个别计价法个别计价法是以某批存货收入时的实际单位成本作为该批存货发出的实际成本，即发出某批存货要根据该批存货购入时的实际单位成本计算。三、存货结转的账务处理（P176）2020年4月28日40第四节负债和所有者权益成本的计算一、负债成本的计算二、所有者权益成本的计算2020年4月28日41第五节产品生产成本的计算一、产品成本计算概述（一）基本计算程序(二)产品生产成本项目及其计入成本的方法1.直接计入：如直接材料、直接工资和其他直接支出。2.间接计入：如制造费用。(三)生产成本的计算应予考虑的四种情况(四)产品生产成本的计算举例期末产品完工情况：A产品50件，全部完工；B产品120件：完工100件，在产品20件，每件按定额标准计算占用生产费用66.5元，计1330元。在产品成本计算如下：直接材料：50元/件×20＝1000元直接工资：7元/件×20＝140元其他直接支出：1元/件×20＝20元制造费用：8.5/件×20＝170元合计：(66.5/件×20)1330元完工产品制造成本计算（1）分配制造费用（假定按生产工人工资比例分配）：1）分配率＝2550÷（700+1000）＝1.5即每1元生产工人工资应分配制造费用1.5元。2）制造费用分配额：A产品：700×1.5＝1050元B产品：1000×1.5＝1500元（2）编制分配制造费用的会计分录：借：生产成本—A产品1050—B产品1500贷：制造费用2550（3）登记入有关账户：2020年4月28日50（4）根据明细账户及其他有关资料计算A、B两种产品完工部分成本1）A产品：50件，全部完工。可将期初在产品成本与本期发生额直接相加。直接材料：320+2000＝2320直接工资：100+700＝800其他直接支出：14+98＝112制造费用：118+1050＝1168合计：(总成本)552+3848＝4400元单位成本：4400元÷50＝88元。2）B产品：20件尚未完工。应将期初在产品成本与本期发生额相加，再减掉期末在产品的成本。直接材料：1600+4400–1000＝5000直接工资：600+1000–140＝1460其他直接支出：84+140–20＝204制造费用：676+1500–170＝2006合计：(总成本)2960+7040–1330＝8670元单位成本：8670元÷100＝86.7元(5)编制“完工产品制造成本计算表”(6)编制完工产品入库会计分录：借：库存商品—A产品4400—B产品8670贷：生产成本—A产品4400—A产品8670(7)登记有关明细账户：2020年4月28日55思考题：1.什么叫成本?费用与成本之间的关系如何?2.成本计算的基本原理有哪些?3.进行成本计算的要求?4.成本计算的一般程序有哪些?5.材料采购成本的具体组成内容有哪些?如何计算?6.产品制造成本的具体组成内容有哪些?如何计算?