项目十二 收入、费用和利润的核算

项目十二收入、费用和利润的核算项目任务任务一收入的核算任务二费用的核算任务三利润的核算本项目内容在资产负债表上的列示本项目内容在利润表表上的列示知识准备任务设计任务一收入的核算一、收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入特点：（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入（2）收入会导致企业所有者权益的增加（3）收入与所有者投入资本无关（4）收入只包括本企业经济利益的流入知识准备二、收入的分类按日常企业从事日常活动的性质让渡资产使用权收入提供劳务收入销售商品收入知识准备按企业经营业务的主次不同其他业务收入主营业务收入二、收入的分类知识准备三、销售商品收入的确认知识准备企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。四、收入核算的账户设置知识准备(一)主营业务收入(二)主营业务成本(三)劳务成本(四)为实现融资收益(五)其他业务收入(六)其他业务成本知识准备五、一般销售商品业务收入处理（1）借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）借：主营业务成本贷：库存商品知识准备六、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理借：发出商品贷：库存商品如销售该商品的纳税义务已经发生借：应收账款贷：应交税费-应交增值税（销项税额）知识准备七、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理1．商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。知识准备七、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理2．现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率／付款期限”表示，例如，“2／10，1／20，N／30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2％的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1％的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。知识准备知识准备七、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理3．销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，同时应冲减已确认的应交增值税销项税额。知识准备八、销售退回的处理1尚未确认销售商品收入退回时：借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款2对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。知识准备九、采用预收款方式销售商品的处理销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。知识准备十、采用支付手续费方式委托代销商品的处理知识准备十一、销售材料等存货的处理（1）借：应收账款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）借：其他业务成本贷：原材料知识准备十二、提供劳务收入状态确认与计量原则同一会计年度在完成劳务时确认收入跨年度——取决于交易结果能否可靠估计能够可靠估计在资产负债表日完工百分比法确认劳务总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完工程度能够可靠地确定不能可靠估计估计能够得到全部补偿收入＝成本，不确认利润估计能得到部分补偿收入＝预计可收回金额；成本＝本年已发生成本，差额就是本期损失估计全部不能得到补偿不确认收入，成本＝本年已发生成本知识准备十三、让渡资产使用权收入让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企业；（二）收入的金额能够可靠地计量。企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。一、一般销售商品业务收入的核算任务设计【例12-1】安淮公司2012年2月1日向长红公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为51000元；公司已收到对方支付的货款351000元，并将提货单送交长红公司；该批商品成本为240000元。要求：根据上述业务进行账务处理【工作过程】步骤1：符合收入确认条件，编制确认收入记账凭证：借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000步骤2：编制结转商品成本记账凭证：借：主营业务成本240000贷：库存商品240000步骤3：会计根据审核的记账凭证登记“银行存款”“主营业务收入”“应交税费”“主营业务成本”“库存商品”总账，出纳登记“银行存款日记账”。任务设计二、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的核算任务设计【例12-2】安淮公司于2012年10月3日采用托收承付结算方式向广发公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元；该批商品成本为60000元。公司在销售该批商品时已得知广发公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与广发公司长期以来建立的商业关系，公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定公司销售该批商品的纳税义务已经发生。2012年11月1日，安淮公司得知广发公司经营情况逐渐好转，广发公司承诺近期付款。安淮公司于2012年11月6日收到广发公司支付的货款。要求：根据上述业务进行账务处理【工作过程】2012年10月3日借：发出商品60000贷：库存商品60000借：应收账款——广发公司17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）170002012年11月1日借：应收账款——广发公司100000贷：主营业务收入100000借：主营业务成本60000贷：发出商品60000任务设计【工作过程】2012年11月6日借：银行存款117000贷：应收账款——广发公司117000任务设计三、商业折扣、现金折扣和销售折让的核算任务设计【例12-3】安淮公司2012年11月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，安淮公司给以购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30；A商品于11月1日发出，购货方于11月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。要求：根据上述业务进行账务处理【工作过程】2012年11月1日借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费——应交增值税（销项税额）30600借：主营业务成本120000（12×10000）贷：库存商品1200002012年11月9日借：银行存款206388财务费用4212贷：应收账款210600任务设计三、商业折扣、现金折扣和销售折让的核算任务设计【例12-4】安淮公司销售一批商品给长红公司，开出的增值税专用发票上标明的售价为100000元，增值税税额为17000元。该批商品的成本为70000元。货到后长红公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。长红公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，安淮公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前安淮公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。要求：根据上述业务进行账务处理【工作过程】借：应收账款——长红公司117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本70000贷：库存商品70000借：主营业务收入5000（100000×5％）应交税费——应交增值税（销项税额）850贷：应收账款——长红公司5850借：银行存款111150贷：应收账款——长红公司111150任务设计四、销售退回的核算任务设计【例12-5】安淮公司2012年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税税额为59500元；该批商品成本为182000元。A商品于2012年3月20日发出，购货方于3月27日付款。安淮公司对该项销售确认了销售收入。2012年9月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。要求：根据上述业务进行账务处理【工作过程】2012年3月20日步骤1：当销售实现时，确认收入：借：应收账款409500贷：主营业务收入350000应交税费——应交增值税（销项税额）59500步骤2：结转销售商品成本借：主营业务成本182000贷：库存商品182000步骤3：会计根据审核的记账凭证登记“应收账款”“主营业务收入”“应交税费”“主营业务成本”“库存商品”总账，登记“应交税费”明细账。任务设计2012年3月27日，收到货款时：借：银行存款409500贷：应收账款4095002012年9月15日，销售退回时：借：主营业务收入350000应交税费—应交增值税（销项税额）59500贷：银行存款409500借：库存商品182000贷：主营业务成本182000任务设计五、采用预收款方式销售商品的核算任务设计【例12-6】安淮公司与广发公司签订协议，采用预收款方式向广发公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000元。协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税额为136000元；广发公司应在协议签订时预付60％的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。要求：根据上述业务进行账务处理【工作过程】步骤1：企业收到60％货款时：借：银行存款480000贷：预收账款480000步骤2：收到剩余货款及增值税税款时：借：预收账款480000银行存款456000贷：主营业务收入800000应交税费——应交增值税（销项税额）136000步骤3：结转商品成本：借：主营业务成本600000贷：库存商品600000任务设计六、采用支付手续费方式委托代销商品的核算任务设计【例12-7】安淮公司委托华阳公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定华阳公司应按每件100元对外销售，安淮公司按售价的10％向华阳公司支付手续费。华阳公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。安淮公司收到华阳公司开具的代销清单时，向华阳公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：安淮公司发出商品时纳税义务尚未发生；安淮公司采用实际成本核算，华阳公司采用进价核算代销商品。要求：根据上述业务进行账务处理安淮公司相关账务处理：①借：委托代销商品12000贷：库存商品12000②借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700③借：主营业务成本6000贷：委托代销商品600