供应链成本管理-第五章

第五章供应链成本管理张永[e-mail]本章的主要目标:掌握供应链成本管理的特征；掌握作业成本法的基本理论；了解作业成本法的应用过程；了解作业成本法应用软件。本章内容安排：5.1供应链环境下的成本管理5.2作业成本法基本理论5.3作业成本法的应用系统开发5.1供应链环境下的成本管理5.1.1东风汽车成本管理的问题5.1.2供应链环境下成本管理要求5.1.1东风汽车公司-成本管理问题东风汽车股份有限公司由东风汽车公司独家发起，以期车产业的核心———“整车与动力”为主业，以拥有完全自主知识产权、总体性能在国内处于领先地位的“东风”系列轻型商用车和采用引进技术生产、性能卓越的东风康明斯柴油发动机为主导产品。汽车行业盈利水平逐渐降低；管理者要求的分产品盈利能力尤其是成本分析不能及时准确核算；产品品种多达200个，且经常变化，消耗物料品种达上万种，工时或机器台时在各生产车间很难精确界定；企业中的行政管理、研究开发、物流、采购供应、营销推广和公关宣传等非生产性活动大大增加；本公司的部分半成品或在制品也直接对外出售，要求对半成品或在制品的成本进行核算才能制定营销价格；随着管理工作的逐步深入，贯穿全员成本管理，要求必须有以按作业核算的成本数据作参考制定目标成本。以上案例引起的思考：东风公司在供应链环境下成本管理的特征和要求？传统成本管理方法有什么不足？需要构建成本体系？怎样应用新的成本管理体系？供应链环境下企业成本组成；供应链环境下企业成本管理特征；传统成本管理的不足；供应链环境下的成本管理体系。5.1.2供应链环境下成本管理要求供应链环境下成本组成：用户成本=供应成本+制造成本+销售成本成本=直接成本+间接成本成本控制（上游成本控制，内部成本控制，下游成本控制）供应链环境下企业成本管理特征:复杂性；整体性；动态性；多角度；层次性。传统成本计算是以数量为基础，许多费用并不与产品数量相关联；传统成本准确性值得怀疑；传统成本信息决策相关性差。传统成本的不足：供应链下的成本核算体系：能正确核算成本，尽量降低成本扭曲；成本信息与管理相关；成本核算的根本步骤归集、分配，核算准确的关键在于：体系设计好；分配标准灵活；尽量直接计入，避免间接分配。5.2作业成本法基本理论5.2.1.定义5.2.2基本原理5.2.3实施环境5.2.1作业成本法定义作业成本法（Activity-basedcosting,ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。它通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，增加“顾客价值”，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力的目的5.2.2作业成本法基本原理资源资源动因作业动因作业产品图1作业成本法的原理图基本的概念——资源资源是企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各种费用，包括直接材料、直接人工、制造费用。基本的概念——作业作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活动，比如：加工零件，检验零件生产准备，运输物料，编写数控代码，更改工艺。作业一般是有人参与的活动，用动宾词组描述。作业的分类之一单位作业：与单个产品相关的作业零件加工批次作业：与一批产品生产相关的作业如：生产准备产品品种相关作业：如编写零件数控代码支持作业：与具体产品生产无关的作业。如:厂房维修，管理作业这种分类的好处是可以把根据动因设定正确的分配标准作业的分类之二增值作业：如检验、管理、废品修理、运输非增值作业：加工，编制工艺为降低成本，企业要尽可能消除非增值作业，提高增值作业的效率。这种分类为降低成本指明了方向。作业A作业M作业N作业I作业H产品甲作业F作业E作业D作业C作业B产品乙图2产品甲、乙所需的作业基本的概念——成本对象成本对象就是指企业的产出，是成本分配的目标。制造企业的成本对象就是产品。成本对象也可以是服务。成本动因成本动因是引起成本发生的因素。成本动因分为作业动因和资源动因。资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作业量与资源消耗的因果关系作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准。成本动因举例机器钻孔作业人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际计量计入钻孔作业。折旧按实际折旧金额分配计入。分配到产品是按各产品需要钻孔的数量。小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。按小时分配人工钻孔产品x电力设备折旧产品y产品z按钻孔数量分配作业类别模型作业1作业层次判断作业1作业1作业1作业1作业1单位层次批量层次产品层次设备层次动因判断动因判断动因判断同质作业组1同质作业组2同质作业组3同质作业组4同质作业组5同质作业组6同质作业组7基本理论产品消耗作业，作业消耗资源生产导致作业发生，作业导致间接成本发生作业是产品和间接成本的中介传统成本法的计算结果-东风公司产品x产品y产品z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造费用9900002640000264000合计20700006040000504000产量10000200004000单位成本207302126作业成本法的计算结果产品x产品y产品z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000装配282000705000225600材料采购1200048000140000物料处理42000180000378000启动准备20080002000质量控制84200168400168400作业成本法的计算结果（续）产品x产品y产品z产品包装1000075000165000工程处理175000315000210000管理12900034400034400合计（元）181440052362001563400产量10000200004000单位成本181.44261.81390.85结果比较纠正传统成本扭曲，产品z的成本变化是126vs390作业成本法下成本信息更详细，比那与有针对性地降低成本。作业成本分配：资源分配到产品（直接消耗的材料人工）资源分配到作业；作业成本分配到产品。作业成本法具体操作步骤:识别和定义选择主要作业归集资源费用到同质成本库选择成本动因计算成本库分配率（成本动因费率）某成本库分配率=某成本库制造费用额/成本动因消耗量把作业库中的费用分配到产品上去产品某成本动因成本=某成本库分配率﹡成本动因数量计算产品成本产品成本=所有成本动因成本之和+直接成本案例分析：东风生产某个零件，需要采购材料费用10元，每次生产1件产品需要加工二次，检验三次，搬运四次；完成100件产品需要生产准备一次。加工五次需要人工0.2小时、设备2小时、电力2度；检验三次需要人工0.3小时；搬运四次需要电力1度，人工0.2小时；生产准备一次需要人工2小时。另外，共生产10000件产品需要管理成本，共涉及人工500小时、纸张200元、通讯费500元和信息处理500元。这里产品消耗人工、设备是通过加工、检验、搬运生产准备这些作业为中介来表达。人工/小时8元设备折旧/小时20元电力每度1.2元请应用作业成本法计算该零件的生产成本？计算过程：识别主要作业：加工、检验、搬运、管理同质成本库加工消耗资源：人工、设备、电力检验消耗资源：人工搬运消耗资源：人工、电力生产准备消耗资源：人工管理消耗资源：人工、纸张、通讯、信息处理续上：计算成本库分配率加工=（0.2*8+2*20+1.2*2）/5=8.8元检验=（0.3*8）/3=0.8元搬运=（0.2*8+1*1.2）/4=0.7元生产准备=2*8/100=0.16元管理=（500*8+200+500+500）/10000=0.52元计算某作业动因成本产品加工成本=8.8*2=17.6元产品检验成本=0.8*3=2.4元产品般运成本=4*0.7=2.8元准备成本=0.16元管理成本=0.52元计算产品成本产品成本=17.6+2.4+2.8+0.16+0.52+10=33.48元作业成本法的优点提供相对准确的成本信息。使产品定价及策略建立在科学基础上。帮助企业做出正确的决策，提高企业的效益有助于提高预算制定的科学性有助于降低成本、加强成本控制。5.2.3实施作业成本法的环境企业自动化程度大,技术先进，反映在制造费用占总成本比例大；企业规模大,产品种类繁多，品种之间数量差异大；品种之间成本差异大，各个产品需要技术服务的程度不同,即技术层次不同；现有成本管理模式不适应企业管理要求,现行成本信息的准确性受到怀疑；企业面临市场竞争激烈。越是竞争的产业越需要有正确的价格策略,而正确的成本信息是制定价格政策所不可缺少的；企业的成本分析出现盲点,需要利用ＡＢＣ法来确立正确的成本；一定的信息化水平，便于数据采集与分析。作业成本法如何成功实施企业领导支持；制定合理可行的实施目标；合理定义作业和成本动因；实施指导人员与会计人员密切协作。实施步骤设定目标、实施范围，组成实施小组；与企业的人员交谈，收集信息；建立企业的作业成本核算模型；开发企业的作业成本管理系统；运行作业成本核算系统；分析解释作业成本信息；应用作业成本信息。需要注意的几点作业成本并不提供绝对精确的成本信息；作业成本计算复杂，手工计算难以发挥作业成本的效果，运用计算技术可以有效降低作业成本的实施难度和计算难度；实施作业成本法可以在不影响现有成本核算体系的情况下进行，也可以两种成本方法并行。5.3作业成本法的应用系统开发作业成本管理信息系统作用体系结构实施难点作业成本管理信息系统作用降低实施难度；方便对于信息的分析与处理；是企业信息化的需要；作业成本规范化的需要。ABCMS的体系结构ABC模型项目ABC企业ABC简单的ABC模型复杂的ABC模型资源作业成本对象资源动因动因管理分配映射关系作业动因直接分配账户账户账户作业成本软件结构数据接口作业成本模型期间1作业成本运行期间2作业成本运行期间3作业成本运行时间成本分析决策（定价决策作业成本预算，购买决策）企业级作业成本核算体系的结构DB部门1作业成本核算管理系统部门2作业成本信息管理系统部门3作业成本信息管理系统企业作业成本信息管理系统项目管理实施难点成本动因的确定；基础信息采集；与企业现有的信息系统集成，与将来要实施的信息系统集成；在企业现有组织结构下，无明确的应用部门或者岗位（无直接负责人）。本章小结与作业重点是掌握作业成本法的理论；针对一个案例，尝试用作业成本法进行分析。