高级财务会计基础知识：外币业务 PPT

高级财务会计基础知识外币业务西南财大会计学院本章主要内容外币业务的会计处理外币报表的折算本章重点与难点外币账户的范围汇兑损益的产生与结果外币业务的会计处理外币报表的折算一、外币业务会计(一)概述1.汇率的概念汇率:全称外汇汇率,又称汇价,它是一个国家货币兑换另一个国家货币的比率,是两种不同货币之间的比价.2.汇率的种类买入汇率(买入价)(按约定俗成站在银行角度)汇率卖出汇率(卖出价)(同上)中间汇率(平均价)(同上)现行汇率汇率历史汇率即期汇率汇率远期汇率3.汇率的标价方法(1)直接标价法每单位外国货币能够换算成多少本国货币的标价法.如:＄1=￥8.20基本原理:假定外币的的金额固定不变,所折合的本国货币数额随着外国货币与本国货币的币值对比情况而变动,也就是假定汇率的变动是由本国货币的币值变动而引起的.3.汇率的标价方法(2)间接标价法每单位本国货币能够换算成多少外国货币的标价法.如:800KG=＄100(站在美国角度理解)基本原理:假定本国货币的金额固定不变,所折合的外国货币数额随着本国货币与外国货币的币值对比情况而变动,也就是假定汇率的变动是由外国货币的币值变动而引起的.4.外币业务外币业务是指企业发生的以记账本位币以外的货币所进行的款项的收付、往来结算和计价的经济业务.理解时注意两点:(1)记账本位币(2)我国的规定5.外币的两种记账方法(1)外币统账制(我国绝大多数企业采用)企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入帐.(2)外币分账制(只有银行等少数金融企业采用)企业发生的外币业务时,直接以外币原币记账,并分币种核算损益和编制会计报表;在资产负债表日,将外币报表折合记账本位币表示的会计报表,并与平时记账本位币会计报表汇总,编制企业整体业务的会计报表(二)外币业务核算的两种观点1.单项交易观点(单笔业务,一笔业务观点)2.两项交易观点1.单项交易观点(单笔业务,一笔业务观点)(1)定义该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理.购货付款(一笔业务)销货收款(一笔业务)两个环节合为一笔业务,称为单项交易)1.单项交易观点(单笔业务,一笔业务观点)(2)单项交易的会计处理原则外币业务发生日与外币债权债务结算日,同一外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益,而直接调整购货成本或销货收入.2.两项交易观点该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理.购货付款(两笔业务)销货收款(两笔业务)两个环节分为为两笔业务,称为两项交易2.两项交易观点(2)单项交易的会计处理原则外币业务发生日与外币债权债务结算日,外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇兑损益直接计入当期损益,而不调整购货成本或销货收入.(三)我国外币业务的核算方法1.核算原则和基本程序(1)发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。(采用外币统帐制)除另有规定外，折合时，可采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率。(2)期末时,各种外币账户的外币余额,应当按照期末汇率折合为记账本位币。1.核算原则和基本程序(3)期末时,计算汇兑损益,并根据情况记账.(两笔业务观点)汇兑损益=期末汇率折合的记账本位币余额-账面记账本位币余额=期末外币账户外币余额×期末汇率-账面记账本位币金额属于生产经营期间的,计入当期损益；属于筹建期间的,计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。2.帐户设置及其格式(1)外币账户的种类A.外币现金、外币银行存款;B.外币结算的债权(如应收票据、应收账款、预付账款等);C.外币结算债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等);D.以上外币账户应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。(2)外币账户的格式(要求复币记账)外币账户日期借方贷方余额外币折合率记账本位币外币折合率记账本位币折合率折合率记账本位币3.外币业务发生时的会计处理(1)外币购销业务(2)货币兑换业务(买卖外汇)(3)外币借款业务(4)外币投资业务(1)外币购销业务购进业务假定某企业3月2日进口原材料一批,价款为10万美元,款未付(暂不考虑增值税),当日汇率为＄1=￥8;3月10日偿还该应付账款10万美元,当日汇率为＄1=￥8.2.(1)外币购销业务购进业务购货时借:原材料80万元贷:应付账款----美元户＄10×880万元付款时借:应付账款----美元户＄1×8.282万元贷:银行存款----美元户＄1×8.282万元(1)外币购销业务销售业务假定某企业于3月12日销售货物一批,价款为20万美元,款未收,当日汇率为＄1=￥8.1;3月20日收到货款的50%,当日汇率＄1=￥8.3.(2)货币兑换业务(买卖外汇)A.买入外汇企业3月21向中国银行买入＄10万银行买入价＄1=￥8.1卖出价＄1=￥8.3外汇牌价(中间价)＄1=￥8.2问:企业的会计处理?(2)货币兑换业务(买卖外汇)借:银行存款----美元户＄10×8.282万元财务费用----汇兑损益1万元贷:银行存款----人民币户83万元(2)货币兑换业务(买卖外汇)卖出外汇企业3月23向中国银行卖出＄10万银行买入价＄1=￥8.1卖出价＄1=￥8.3外汇牌价(中间价)＄1=￥8.2问:企业的会计处理?(2)货币兑换业务(买卖外汇)借:银行存款----人民币户81万元财务费用----汇兑损益1万元贷:银行存款----美元户＄10×8.282万元(3)外币借款业务核算原则:外币借款利息的处理资本化?外币借款本金汇兑差额的处理外币借款利息汇兑差额的处理期间化?参见借款费用准则(3)外币借款业务核算实例某企业为安装一条生产线,1月1日向银行借入3年期的借款＄180万元,年利率8%,当日汇率为＄1=￥8.2;企业按月计算应予资本化的借款费用金额,当期无其他借款.该生产线于当年1月1日开始安装,2月28日安装完毕,达到预定可使用状态.核算实例安装期间,发生的支出如下:1月1日发生支出90万元,当日汇率＄1=￥8.22月1日发生支出90万元,当日汇率＄1=￥8.251月和2月各月月末汇率分别为＄1=￥8.22和＄1=￥8.27该企业按月计算借款费用资本化金额,对外提供半年报.要求:计算该企业当年1月份和2月份应予资本化的借款费用金额并编制会计分录.核算实例分析1月1日借入款项时:借:银行存款----美元户＄180×8.21476万贷:长期借款----美元户＄180×8.21476万1月1日发生资产支出时:借:在建工程738万贷：银行存款----美元户＄90×8.2738万核算实例分析1月31日计算利息的资本化金额(与资产支出挂钩)=外币累计支出加权平均数×资本化率=＄90×(30／30)×8%×(1／12)×8.22=＄0.6×8.22=4.932万元计算实际承担的利息金额=＄180×8%×(1／12)×8.22=＄1.2×8.22=9.864万元4.932万元＜9.864万元4.932万元为资本化金额核算实例分析1月31日计算应予资本化的外币借款本金和利息的汇兑差额(资本化金额不与资产支出挂钩)=＄180×(8.22-8.20)+＄1.2×(8.22-8.22)=3.6万元1月份应予资本化的借款费用合计数=4.932万元+3.6万元=8.532万元核算实例分析1月31日会计分录如下:借:在建工程----借款费用8.532万元财务费用4.932万元贷:长期借款----美元户(＄1.2万)13.464万其中:13.464万=实际承担的利息金额9.864万元+外币借款本金和利息的汇兑差额3.6万元核算实例分析2月1日发生资产支出时:借:在建工程495万贷：银行存款----美元户＄60×8.25495万核算实例分析2月28日计算利息的资本化金额(与资产支出挂钩)=外币累计支出加权平均数×资本化率=[＄90×(28／28)+＄60×(28／28)]×8%×(1／12)×8.27=＄1×8.27=8.27万元计算实际承担的利息金额=＄180×8%×(1／12)×8.27=＄1.2×8.27=9.924万元8.27万元＜9.924万元8.27万元为资本化金额核算实例分析2月28日计算应予资本化的外币借款本金和利息的汇兑差额(资本化金额不与资产支出挂钩)=＄180×(8.27-8.22)+＄1.2×(8.27-8.22)+＄1.2×(8.27-8.27)=9.06万元1月份应予资本化的借款费用合计数=8.27万元+9.06万元=17.33万元核算实例分析2月28日会计分录如下:借:在建工程----借款费用17.33万元财务费用1.654万元贷:长期借款----美元户(＄1.2万)18.984万其中:18.984万元=实际承担的利息金额9.924万元+外币借款本金和利息的汇兑差额9.06万元(4)外币投资业务核算原则:如果有约定汇率的,收到的外币资产，按当日的市场汇率折算；而实收资本，则按约定汇率折算。因为当日汇率与约定汇率一般不等，就产生了资本公积（外币资本折算差额）；如果没有约定汇率，实收资本也按当日汇率折算，就不会有资本公积了。(4)外币投资业务实例:企业收到外商投资＄100万元,当日汇率＄1=￥8.2,合同约定汇率＄1=￥8.借:银行存款----美元户＄100×8.2820贷:实收资本800资本公积----外币折算差额20及时练习:计算及账务处理题A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。1999年6月30日市场汇率为1美元=8.25元人民币。1999年6月30日有关外币账户期末余额如下：项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额银行存款1000008.25825000应收账款5000008.254125000应付账款2000008.251650000及时练习:计算及账务处理题A公司1999年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=8.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8.30元人民币。款项已由银行收存。(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元尚未支付，当日的市场汇率为1美元：8.23元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于1999年11月完工交付使用。及时练习:计算及账务处理题(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=8.20元人民币。要求：(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录。(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额及其计入财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程。(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)及时练习:计算及账务处理题[答案](1)编制7月份会计分录：①7月15日收到某外商投入的外币资本。借：银行存款(500000×8.24)4120000资本公积30000贷：实收资本(500000×8.30)4150000②7月18日，进口一台机器设备。借：在建工程3292000贷：应付账款(400000×8.23)3292000及时练习:计算及账务处理题[答案]③7月20日，对外销售产品一批。借：应收账款(200000×8.22)1644000贷：主营业务收入1644000④7月28