2014年会计从业资格第7章课件

一、财产清查的概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证账面结存数实际结存数核对财产清查第七章财产清查第一节财产清查概述财产清查按清查范围全部清查局部清查按清查时间定期清查不定期清查按执行单位内部清查外部清查二、财产清查的种类财产清查的分类按清查的范围，财产清查可分为全面清查和局部清查全面清查是指对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资和往来款项等进行全面盘点和清查。全面清查的内容多、范围广、投入的人力多不可能经常进行。一般只用于年终结算前的清查，当然在特殊情况下，如企业改变隶属关系、破产、合并、清产核资或单位主要负责人调离工作岗位等，为了明确经济责任或核定资金，也要进行全面清查。局部清查是指根据需要对部分财产物资和往来款项等进行的盘点和清查。其清查的主要对象是流动性较大的财产，如库存现金、原材料、在产品和库存商品等。由于局部清查的范围小，内容少、涉及的人员少，但专业性较强。财产清查的分类库存现金出纳人员应在每日业务终了时清点核对银行存款出纳人员每月至少应同银行核对一次库存商品、原材料、包装物等年内应轮流盘点或重点抽查，对各种贵重物资，每月应盘点一次债权债务每年至少应同对方核对一至两次※※※注意：必须记住财产清查的分类按照清查时间分财产清查可分为定期清查和不定期清查定期清查，是指根据管理制度的规定和预先计划安排的时间进行的财产清查。定期清查的对象和范围不定，可以是全面清查，也可以是局部清查。定期清查通常在年末、季末、月末结账时进行。不定期清查是指事先没有规定清查时间，根据需要进行的临时性清查，也称临时清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。财产清查的分类不定期清查主要在以下几种情况下进行。1、为了明确经济责任，在财产物资或现金的保管人员发生变动时，对其经管的财产进行清查。2、上级或国家有关部门决定对本单位会计或业务进行审查时，根据审查的要求和范围对财产物资进行的清查，其目的往往是验证单位会计资料的可靠性3、单位发生撤销、合并、重组等事项时，对企业的财产进行清查，其目的是摸清企业的家底4、发生自然灾害或贪污盗窃、营私舞弊等事件时，对受损的财产物资进行清查，目的是查清损失情况。财产清查的分类1、在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品质、数量或质量上的差错2、账务处理中出现漏记、重记、错记或计算错误3、财产物资在保管过程中发生自然损耗4、未达账项5、由于管理不善、工作人员失职，以及不法分子营私舞弊、贪污盗窃造成的损失6、发生自然灾害和意外事故，导致财产物资毁损。财产清查的意义1、通过财产清查，掌握各项物资的实有数，确定账存数与实存数的差异，据以调整账面记录，做到账实相符。2、通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全、完整。3、通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项物资，加速资金周转，提高资金使用效率。三、财产清查前的一般顺序财会部门仓储部门卡片账清查量具、计算工具、记录表格等清查人员2、业务准备成立清查组织学习知识确定任务制定方案进行清查填制清单填制报告1、清查顺序财产清查盘存制度财产物资的盘存制度有实地盘存制和永续盘存制实地盘存制是指企业对各项财产物资，只在账簿中登记其收入数，不登记其发出数，期末通过对实物的盘点来确定财产物资结余数，然后倒挤出本期发出数的一种盘存制度。其计算公式为：本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末实存数由于实地盘存制平时只登记收入数，不登记发出数，期末只要根据盘点的实存数就可以倒挤出本期发出数。因此，实地盘存制的优点简便易行，但如果内部控制制度不严，期末实存数的正确性就成问题，由此倒挤出本期发出数也就未必可靠。永续盘存制永续盘存制是指企业对各项财产物资的收入和发出的数量及金额，都必须根据原始凭证和记账凭证在有关的账簿中进行连续登记，并随时结出账面余额的一种盘存制度。其计算公式为：期末账面结存数=期初账面结存数+本期收入数-本期发出数以上公式与实地盘存制的公式内容相同，但次序不同。永续盘存制手续比较严密，会计账簿起到了实际控制财产物资收、付、存的作用，有利于加强财产物资管理，因此为大多数企业所采用。永续盘存制对财产物资的发出逐笔都有记录，且有原始凭证为依据，容易追查差错的来龙去脉，也容易控制差错和非法行为的发生，是控制差错和制止非法行为的有效方法。永续盘存制虽然实际记录了财产物资的收、付、存数量和金额，但账簿记录和实际盘存的数量和金额，仍然有发生差异的可能。因此，即使是实行永续盘存制，比必须定期进行财产清查，以确保账实相符。课堂练习：某商业公司月初库存甲商品50件，单位成本1000元，本月购入甲商品950见，单位成本1000元，本期销售甲商品900件，期末经实地盘点，查明甲商品实存80件，则按照永续盘存制和实地盘存制可分别计算如下：永续盘存制下销售甲商品的成本=900×1000=900000元永续盘存制下月末甲商品账面余额=1000×50+1000×950-900000=100000元实地盘存制下销售甲商品成本=1000×50+1000×950-1000×80=920000元在永续盘存制下，通过实地盘点可以查明实存金额（80000）和账存金额（100000元）不符。因此，可以通过财产清查，确定财产物资实有数，并确定盘盈、盘亏数额。在实地盘存制下，本期发出金额是倒挤得到的，无法确定盘盈、盘亏。实际上，盘亏金额20000元（100000元-80000元），也作为本期耗用数计算确认。正是因为实地盘存制存在上述缺陷，故在会计核算中大部分财产物资均应采用永续盘存制。核对账面结存数实际结存数库存现金日记账企业第二节财产清查的方法一、货币资金清查方法1、库存现金的清查库存现金采用实地盘点法进行清查，即通过盘点确定库存现金的实存数，并与库存现金日记账账面余额核对，以查明账实是否相符并确定是否存在盘盈盘亏情况。注意：实地盘点法与实地盘存制是两回事，不要混为一谈！货币资金的清查方法每日业务终了，出纳人员应将库存现金日记账的账面余额与现金的实存数进行核对，做到账实相符。在清查小组盘点时，出纳人员必须在场，现金应逐张查点。清查人员还应认真审核收付款凭证，注意有无违反现金管理制度（如白条抵库、挪用现金等）的情况。盘点完成后，应编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳共同签章。库存现金盘点报告表单位名称：年月日单位：元实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏“现金日记账”的余额实存金额多于账存金额实存金额少于账存金额※※※库存现金盘点报告表——重要的原始凭证盘点确定的实存数盘点人签章出纳员签章库存现金盘点报告表兼有盘存单和实存账存对比表的作用，是证明现金实有数额的重要原始凭证，也是查明账实不符的原因和据以调整账簿记录的重要依据。2、银行存款的清查银行存款清查采用与银行核对账目的方法进行。清查前应先检查本单位银行存款日记账的正确性与完整性，然后将银行对账单与本单位“银行存款日记账”逐笔核对，以查明银行存款的收入、支出和结余的记录是否正确。企业银行银行存款××××××吸收存款××××××款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记★在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等★负债类账户银行存款的清查用检查完的银行存款日记账与银行“对账单”核对银行对账单余额银行存款日记账账面余额★“吸收存款”账户记录核对账单不符的原因分析：①双方或一方记账有错误，如错账漏账等，应由企业或银行及时查明更正★②存在未达账项编制银行存款余额调节表未达账项1、含义未达账项是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。2、未达账项有以下四种情况：①单位已记银行存款增加，而开户银行尚未记账②开户银行已记单位存款增加，而单位尚未记账③单位已记银行存款减少，而开户银行尚未记账④开户银行已记单位存款减少，而单位尚未记账余额调节法编制银行存款余额调节表在单位银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的基础上，分别补记对方已入账而本方尚未入账的未达账项金额，然后验证经调节后双方的余额是否相等。存在未达账如果相等，表明双方记账都是正确的，双方的余额不符，完全是由于存在未达账项造成的；如果调节后双方的余额仍不相等，则表明还存在记账错误，应进一步查明原因，并按照错账更正方法予以更正。课堂练习某企业2009年3月31日银华存款日记账的账面余额为920000元，银华对账单余额为1050000元，经逐笔核对，查明有以下几笔未达账项：1、企业月末将收到的转账支票6000元送存银行，企业已记账，而银行因尚未办妥划款手续而未记账2、企业月末开出转账支票4500元，企业已记账，而收票人尚未向银行办理进账手续，银行尚未记账3、银行代企业收入销货款133000元，银行已记账而企业尚未收到银行收款通知，尚未记账4、银行收取了企业短期借款第一季度的利息1500元，银行已记账，而企业尚未收到银行的计付利息通知单，尚未记账。银行存款余额调节表2009年3月31日项目金额项目金额企业银行存款账目余额920000银行对账单账目余额1050000加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付133001500加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付60004500调节后的存款余额1051500调节后的存款余额1051500※※※谁没收就加谁，谁没付就减谁1、经过调整后，双方余额相等，说明双方记账相符※※※2、调节后余额是企业实际可以动用的存款数额※※※3、银行存款余额调节表只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证实物资产的清查方法实物资产主要是对各种存货及固定资产等财产物资的清查。对这些物质的清查，不仅要从数量上核对账面数与实物数是否相符，而且要查明是否有损坏、变质等情况。1、对于成件堆放，包装完整的财产物资，可按大件清点，必要时可以抽查2、对于散装分散的物质，可以采取移位盘点、过秤盘点或分处盘点，防止漏盘或重盘3、对于大量成堆，难以清点的物资，可以采取量方、计尺等技术推算盘点的方法4、对于房屋及机器设备，不仅要盘点其数量和附属部件，而且要查明使用情况，以发现其使用和保管上存在的问题。对实物资产的数量进行清查的同时，还要对实物的质量进行鉴定，可根据不同的实物采用不同的检查方法，如物理法、化学法、直接观察法等。为了明确经济责任，便于查阅，进行实物清查时，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。对于盘点结果，应如实登记盘存单，并由盘点人员和实物保管人员一起签字或盖章。盘存单既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。往来款项的清查方法◇往来款项清查的方法：发函询证法往来款项对账单（一式两联）对方单位核对账目回联单往来款项清查报告单某企业6月30日，银行存款日记账余额为355200元，而银行对账单余额为369700元。经逐笔核对，存在以下未达账项及记账错误：1、29日企业送存银行转账支票一张计32000元，银行尚未入账；2、29日开具转账支票支付材料款26000元，银行尚未入账；3、企业将销售A产品取得货款2000元（转账支票）存入银行，银行存款日记账中误记为200元，经查系原记账凭证错误。4、银行转来托收款18000元，企业尚未入账。5、银行结算存款利息700元，企业尚未入账。未达账项的调整方法习题要求：1、更正错账2、编制银行存款余额调节表1、更正错误•采用补充更正法更正错误，即：将少计金额补作一张记账凭证：借：银行存款1800贷：主营业务收入1800并登记入账，银行存款日记账更正后的余额为357000元。2、编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表2008年6月30日项目金额项目金额调整前的存款余额357000调整前对账单余额369700加：银行已收，而企业未收④18000⑤700加：企业已收，而