初级会计学第5章 会计凭证

《初级会计学》教案海南大学经济与管理学院满彩云第5章会计凭证•1、会计凭证的定义：•会计凭证（凭据），是在会计工作中记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。•两层含义：任何经济业务发生都应该有凭证记录；任何会计业务的处理都必须有据可查。•这是会计客观性原则的要求，也是会计初次确认的依据。•会计人员要切记：“口说无凭”和“有据可查”•1、提供经济信息和会计信息。通过填制会计凭证，可以及时、正确地反映各项经济业务的完成情况，为经济管理提供有用的会计信息；•2、监督和控制经济活动。通过对会计凭证的审核，可以监督和检查各项经济业务的合理性和有效性，从而有效地控制经济业务按预定目标进行；•3、提供记账依据。通过对会计凭证的填制、审核、传递、分类、汇总完成会计记录。•4、加强内部控制、明确经济责任。通过凭证的填制和和审核，强化有关人员的责任意识，使其在各自职权范围内各司其职、各负其责、互相牵制，以加强企业的内部控制。5.2.1原始凭证及其种类1、原始凭证定义：——也称原始单据，是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始证据，是进行会计核算的原始资料和重要依据。特点：客观、具有较强的法律效率。•3、原始凭证的种类•1）外来原始凭证•——是指同外部单位发生经济往来业务时，从外部单位取得的原始凭证。如购货发票、付款收据等。•2）自制原始凭证•——指由本单位内部经办业务的部门或人员在办理经济业务时所填制的凭证。如：入库单、领料单、工资单等。一次凭证——不能重复使用的凭证。累计凭证——一定时期内连续累计登记的凭证。记账编制凭证——根据入账结果进行归类、整理而编制的凭证。如成本计算表等。汇总原始凭证——为集中反映某类经济业务，简化核算，可以编制各种汇总表进行核算。5.2.2原始凭证的填制•1、原始凭证的基本要素•——各种经济业务的内容和管理要求不同，原始凭证的名称、格式和内容多种多样，为便于使用和管理有关部门尽量制定统一的凭证格式，如银行结算凭证，增值税专用发票等。为了强化其法律效率，必须具备一些基本要素：•1）凭证的名称。2）填制凭证的日期。•3）填制凭证单位或填制名称。•4）经办人员的签名或盖章。•5）接受凭证单位的名称。•6）经济业务内容。•7）经济业务发生的数量、单价和金额。••2、原始凭证的填制要求•原始凭证由填制人员将各项要素按规定填写齐全，办妥签章手续，明确经济责任。基本要求：•1）符合实际情况。内容、数字必须真实可靠。•2）明确经济责任。经办人员必须签字盖章。•3）内容填写齐全。按要求填写，不得遗漏。•4）书写格式要规范。严格大、小要求，货币符号要准确。5.2.3原始凭证的审核•1、原始凭证的审核内容——发挥会计监督职能•1）审核原始凭证的真实性。•2）审核原始凭证的合法性。•3）审核原始凭证的合理性。•4）审核原始凭证的完整性。•5）审核原始凭证的正确性。•6）审核原始凭证的及时性。•2、原始凭证审核结果的处理——严肃处理•1）符合要求的及时编制记账凭证。•2）不够完善、有填写错误的原始凭证要补充、完善。•3）不真实、不合法的原始凭证不予接受。5.3.1记账凭证及其种类记账凭证定义：记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证或汇总原始凭证，进行归类整理，按照会计准则和记账规则确定会计分录而编制的凭证，直接作为登记账簿的依据。从原始凭证到记账凭证是经济信息转换为会计信息的过程，标志着经济信息进入会计系统，是信息质的飞跃。5.3.1记账凭证及其种类•记账凭证的编制：会计人员在编制记账凭证时要根据原始凭证所反映的经济业务，按照会计准则进行职业判断，运用规定的会计科目和复式记账方法，编制会计分录，以确定账簿记录的准确性。5.3.1记账凭证及其种类•记账凭证与原始凭证的差异：•（1）原始凭证一般由经办人员填制，记账凭证由会计人员填制；•（2）原始凭证根据经济业务填制，记账凭证根据审核后的原始凭证填制；•（3）原始凭证的作用是记录经济业务的内容，记账凭证的作用是依据会计科目对已经发生的经济业务进行归类整理；•（4）原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证是登记账簿的依据记账凭证的一般格式：通用凭证•1、记账凭证的种类——按其反映的经济业务是否与货币有关，可分为：（1）收款凭证是用以反映货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成。出纳人员根据收款凭证记录资金收入并加盖“收讫”戳记。按库存现金和银行存款分别编制。（2）付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。出纳人员根据付款凭证记录资金支付并加盖“付讫”戳记。按库存现金和银行存款分别编制。（3）转账凭证是用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成。与通用记账凭证格式相同。通用记账凭证2、复式记账凭证和单式记账凭证•（1）复式记账凭证是把一项经济业务完整地填列在一张记账凭证上，即该业务所涉及的会计科目在一张凭证中集中反映。便于反映经济业务的全貌及会计科目间的对应关系。不便于汇总每个科目的发生额，也不利于会计工作分工。•（2）单式记账凭证是按一项经济业务所涉及的每个会计科目单独编制记账凭证，每张凭证只登记一个会计科目。分为借项凭证和贷项凭证。不常见。5.3.2记账凭证的填制•1、记账凭证的基本要素•（1）填制凭证的日期•（2）凭证的编号•（3）经济业务内容摘要•（4）会计科目(包括一级科目、二级科目和明细科目)的名称•（5）记账方向•（6）记账金额•（7）所附原始凭证的张数•（8）会计主管、制单、审核、记账等有关人员的签名或盖章2、记账凭证的填制要求•（1）凭证摘要简明。简单概括说明经济业务的内容•（2）业务记录明确。不得把不同类型的经济业务合并填列在一张记账凭证中，以防止科目对应关系混淆不清•（3）科目运用准确。按准则进行职业判断，运用规定的会计科目。•（4）附件数量完整。原始凭证应附在记账凭证后面，并在记账凭证上注明所附原始凭证的张数。•（5）填写内容齐全。按要求填列齐全，不得简化。•（6）凭证按序编号。各种记账凭证必须连续编号，以便查考。若一笔业务需要填制多张凭证，可以采用分数编号法。5.3.3记账凭证的审核•（1）内容是否真实。审核是否以原始凭证为依据，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致。•（2）项目是否齐全。有关人员是否都已签章•（3）科目是否正确。•（4）金额是否正确。•（5）书写是否正确。例5-1采购业务所需凭证•（1）请购单•（2）订购单•（3）入库单•（4）销售发票•（5）付款凭证•（6）记账凭证5.4会计凭证传递会计凭证传递是指会计凭证从编制时起到归档为止，在单位内部各有关部分及人员之间的传递程序和传递时间。5.4.1会计凭证传递的作用1、有利于完善经济责任制度2、有利于系统及时进行会计记录组织会计凭证传递的原则：内部牵制原则内部牵制原则：指办理经济业务的各项手续制度要相互制约、相互监督。包括三方面的内容：1）各职能部门及其人员的职权和责任必须划分清楚；2）各职能部门及其人员按办理经济业务的程序，明确各自的手续制度；3）明确各职能部门及其人员之间的相互联系。5.4.2会计凭证传递的组织制定会计凭证传递应考虑的内容：（1）根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况以及经济管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程。（2）根据有关部门和人员办理经济业务的必要时间，同相关的部门和人员协商制定会计凭证在各经办环节的停留时间。