初级会计实务 第一章--第4节--存货

第一章资产第四节存货存货概述（一）存货的概念定义:企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。内容:包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。流动性:通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。（二）存货成本的确定一般来说，增加的存货应按其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2.存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货的初始计价实际成本（存在同类存货）或者市场价值盘盈的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。接受捐赠的存货合同或协议价、评估价投资者投入的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费委托外单位加工的存货直接材料+直接人工+制造费用自制存货购货价格+附加成本（相关税费）外购存货入账价值取得方式（二）采用计划成本核算1.账户设置账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额2.核算要点取得存货时实际成本转为计划成本发出存货时计划成本转为实际成本“材料成本差异”科目。本科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。材料成本差异实际成本计划成本的差额(节约)节约差异实际成本计划成本的差额(超支)超支差异原材料收发核算的一般方法和程序①、采购材料时，按采购材料的实际成本借记“材料采购”科目，贷记有关科目。②、月份终了(或在材料入库时)，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记“原材料”科目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购”科目。按两者差额，贷记或借记“材料成本差异”科目。③、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。④、月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。⑤、会计期末，“材料采购”科目的借方余额反映在途材料的实际成本；“原材料”科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；“材料成本差异”的余额反映入库后未发出的原材料负担的材料成本差异，在编制资产负债表时，应将“材料采购”、“原材料”科目的借方余额合计再加上“材料成本差异”借方余额或减去“材料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。2.账务处理经济交易与事项帐务处理材料购进单到单到（付款）借：物资采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等材料入库借：原材料（材料成本差异）贷：物资采购（材料成本差异）料到单未到平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”帐户，下月初用红字冲回。月末：借：原材料贷：应付帐款—暂估应付帐款材料领用借：成本、费用等科目贷：原材料借：成本、费用等科目（蓝字或红字）贷：材料成本差异（蓝字或红字）2.账务处理----举例(1).购入材料①货款已经支付，同时材料验收入库。【例1—44】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购3000000应交税费——应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款3510000②货款已经支付，材料尚未验收入库。【例1—45】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税额34000元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。借：材料采购200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000③货款尚未支付，材料已经验收入库。【例1—46】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，发票账单已收到，计划成本520000元，材料已验收入库。借：材料采购500000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：应付票据585000【例1—47】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600000元估价入账。借：原材料600000贷：应付账款——暂估应付账款600000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款600000贷：原材料600000【例1—48】承【例1—44】和【例1—46】，月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本3720000元（即3200000+520000）。入库材料的实际成本为3500000元（即3000000+500000），入库材料的成本差异为节约220000元（即3500000—3720000）。借：原材料——L材料3200000——M2材料520000贷：材料采购3500000贷：材料成本差异——L材料200000——M2材料20000(2).发出材料【例1—49】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。借：生产成本——基本生产成本2000000——辅助生产成本600000制造费用250000管理费用50000贷：原材料——L材料2900000根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100％期初材料成本差率＝期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本×100％材料成本差异率的计算本期验收入库材料的成本差异期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率【例1—50】承【例1—44】和【例1—49】，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元，成本差异为超支30740元；当月入库L材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元。则：材料成本差异率＝（30740-200000）/（1000000＋3200000）×100％＝-4.03％结转发出材料的成本差异的分录：借：材料成本差异－L材料116870贷：生产成本—基本生产成本80600－辅助生产成本24180制造费用10075管理费用2015【例题44·单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为()万元。（2010年）A.88B.96C.100D.112【解析】当月领用材料的实际成本=100+100×（-20-10）/（130+120）=88（万元）。【例题45•单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。（2009年）A.798B.800C.802D.1604【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）×100%＝0.25％，2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）×（1+0.25％）=802（万元）。原材料收发核算应注意的问题1、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用计划成本进行核算。2、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月的成本差异率计算，也可按上月月末的成本差异率计算。3、企业应科学地组织“材料成本差异”科目的明细核算。4、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手续的原材料计划成本作为计算依据之一。5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发出材料的计划成本调整为实际成本的过程。三、包装物包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。(一).包装物的内容(二).包装物的账务处理为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料—包装物”科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料—包装物”、“材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。包装物应当根据使用次数分次进行摊销，有关分次摊销法的举例参见【例1—51】。（一）生产领用包装物【例1—51】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为-3％。借：生产成本97000材料成本差异3000贷：周转材料——包装物100000（二）随同商品出售包装物【例1—52】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异率为-3％。借：销售费用48500材料成本差异1500贷：周转材料——包装物50000【例1-53】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元，增值税额为17000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3％。（1）出售单独计价包装物：借：银行存款117000贷：其他业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（2）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本82400贷：周转材料——包装物80000材料成本差异2400四、低值易耗品低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、一专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（一）低值易耗品的内容（二）低值易耗品的账务处理为了反映和监督低值易耗品.韵增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。低值易耗品应当根据使用次数分次进行摊销采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销【例】甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为