黄冈职业技术学院商学院利润及股东权益-资本公积(1)

资本公积的核算利润及股东权益业务核算教学内容及进度计划1、股份支付形成的资本公积的核算训练8课时2、金融资产形成的资本公积的核算训练6课时合计14课时教学组织1.提出工作任务。2.示范业务操作流程，讲解相关知识，指导学生阅读教材。3.指导学生结合工作任务，进行具体的业务分析，按要求进行小组讨论，小组间并进行交流。4.提供规范化技术文档，要求学生自查、组内互查、组间交叉检查，教师再随机抽查。5.老师或学生归纳总结。6.老师布置课外任务。学生活动1.明确工作任务。2.明确操作方法，学习相关知识。3.各小组结合工作任务，进行具体的业务分析。4.小组将讨论结果归纳总结。5.按提供的规范化技术文档，学生自查、组内互查、组间交叉检查。6.接受课外任务并及时完成。资本公积的核算一、能力目标：会对资本公积业务进行会计处理二、知识目标：明确资本公积业务的内容。三、德育目标：培养学生学会分析、学会思考、勇于挑战自我的科学发展观念。资本公积的核算围绕任务要求，进行分组讨论。小组讨论完毕，推选一名学生在小组之间进行交流，交流的内容包括对问题的理解、核算与操作方法、出现的问题及解决办法和最终结果小组讨论资本公积的核算进行组内分工具体内容分工及任务要求表组别角色姓名任务要求备注主办会计（组长）会编制记账凭证;会组织协调本组的工作,引领本组成员共同完成任务制证人会分析业务内容,并据此编制记账凭证审核人会审核记账凭证任务一股份支付形成的资本公积的核算（1）任务指导注意资本公积的概念和内容；注意股份支付的概念和种类；注意以权益工具结算的股份支付的三个核算过程；注意每个过程的核算科目和核算方法。资本公积概述一、资本公积定义：资本公积是企业收到投资者的出资超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积有别于实收资本或股本，归全体股东享有；资本公积在性质上属于准资本。二、资本公积形成的途径：资本公积的形成来源主要有：资本溢价或股本溢价形成的、长期股权投资采用权益法核算形成的、以权益结算的股份支付形成的、可供出售金融资产公允价值的变动形成的、金融资产的重分类形成的等等。股份支付形成的资本公积一、股份支付定义：股份支付是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。向职工发放股票以股票价值为基础，向职工发放现金职工薪酬的一种支付方式股份支付形成的资本公积二、权益工具定义和范围：权益工具是金融工具中形成股权的一类工具，如股票。权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。反映所有者权益的一种凭证三、股份支付的特征：1、是目前企业向其雇员支付期权等作为薪酬或奖励措施的交易行为；2、股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易、是以获取职工或其他方服务为目的的交易；3、股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。以后支付有一定的条件注意其目的形成企业的一种费用四、股份支付的种类：（一）以权益结算的股份支付：1、定义：以权益结算的股份支付，是指企业因获取服务，以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。2、种类：（1）、限制性股票（2）、股票期权以权益工具支付薪酬两个名词一、限制性股票：指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。企业授予职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工取得股票要受到持续服务期限条款或业绩条件的限制。有一定的条件可行权条件两个名词二、股票期权：指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。是从本企业购买而非从二级市场（二）以现金结算的股份支付：1、定义：是指企业因获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定交付现金或其他资产的义务的交易。2、种类：（1）模拟股票；（2）现金股票增值权。了解一下股票增值权和模拟股票，是用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩，但用现金支付。除不需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权是一样的，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。除不需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。了解一下四、股份支付的环节：授予日可行权日行权日出售日失效日等待期禁售期行权有效期典型的股份支付交易环节示意图有一定的条件换取职工服务的股份支付的确认和计量原则一、相关成本确认公式：最终预计可行权人数×每人可行权的权益工具数量×权益工具数量在授予日的公允价值×当期服务期限所占全部服务期限的比例－前期已经确认的费用。为当期的费用公式分析课本P37第10题:2010:200×100×（1-15%）×15×2/3－80000=（200-200×15%）×100×15×2/3－80000=（200-30）×100×15×2/3－80000=170×100×15×2/3－80000换取职工服务的股份支付的确认和计量原则二、基本原则：一、权益工具的价值确定：在资产负债表日确认相关费用时，应当以所授予的权益工具在授予日的公允价值计量。在以后的期间，计量价格不变。二、预计可行权人数的计量：以每个资产负债表日的预计数量为准。如有变化，要随时调整三、权益工具公允价值的取得：股份支付中权益工具的公允价值的确定，应当以市场价格为基础。有的股份和股票期权并没有一个活跃的交易市场，在这种情况下，应当考虑估值技术。通常情况下，企业应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定确定权益工具的公允价值，并根据股份支付协议的条款的条件进行调整。四、可行权权益工具数量的估计：企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。资产负债表日的处理五、对于授予后立即可行权的股份支付：应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。立即确认相关成本六、可行权条件的种类和处理：股份支付中通常涉及可行权条件，具体包括服务期限条件和业绩条件。在满足这些条件之前，职工无法获得股份。（一）服务期限条件：指职工完成规定服务期限才可行权的条件。如要求职工必须在企业工作满五年（二）业绩条件：业绩条件是指企业达到达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件。如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。七、股份支付的处理股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础。是股份支付的前提具体会计处理（一）授予日除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。立即可行权：借：管理费用贷：资本公积-其他资本公积-股份支付行权时：借：资本公积贷：股本（借或贷：）资本公积-其他资本公积-股份支付（二）等待期内的每个资产负债表日企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益。对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额作为当期应确认的成本费用金额。会计分录：借：管理费用贷：资本公积-其他资本公积-股份支付当期费用确认的公式：估计的最终可行权人数×每人可行权的股票数量×每份股票授予日的公允价值×当期服务期限所占全部服务期限的比例－前期已经确认的费用为什么要计入资本公积注意事项1、在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。2、在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。对可行权人数的计量（三）可行权日之后：1．对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。行权时：借：银行存款资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——资本溢价等待期内累积数按面值计算实收资金借贷之差任务一参考答案（8）借：管理费用-公司经费80000贷：资本公积-其他资本公积-股份支付80000任务一参考答案（10）借：管理费用-公司经费90000贷：资本公积-其他资本公积-股份支付90000任务一参考答案（11）借：管理费用-公司经费77500贷：资本公积-其他资本公积-股份支付77500任务一参考答案（12）借：银行存款66000资本公积-其他资本公积-股份支付247500贷：股本16500资本公积-资本溢价297000任务一参考答案（4）1/2授予时：借：管理费用-公司经费60000贷：资本公积-其他资本公积-股份支付600002/2行权时：借：资本公积-其他资本公积-股份支付60000贷：股本20000资本公积-股本溢价40000任务二股份支付形成的资本公积的核算（2）任务指导注意以回购股份进行职工期权激励的股份支付的核算方法；注意与股票期权的股份支付的区别。回购股份进行职工期权激励一、概述：企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。二、会计处理：1、企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。借：库存股贷：银行存款2、资产负债表日：企业应当在等待期内每个资产负债日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）。会计分录：借：管理费用贷：资本公积-其他资本公积-股份支付（3）职工行权时：借：银行存款资本公积-其他资本公积-股份支付贷：库存股（借或贷）资本公积-股本溢价任务二参考答案（14）借：管理费用-公司经费600000贷：资本公积-其他资本公积-股份支付600000（15）借：管理费用-公司经费600000贷：资本公积-其他资本公积-股份支付600000（16）借：库存股240000贷：银行存款240000（17）借：管理费用-公司经费600000贷：资本公积-其他资本公积-股份支付600000（18）借：银行存款600000资本公积-其他资本公积-股份支付1800000贷：库存股240000任务三可供出售金融资产形成的资本公积的核算任务指导注意可供出售金融资产的概念；注意其种类；注意其取得的处理；注意其公允价值变动与减值的区别及会计处理；注意其出售时的会计处理。可供出售金融资产一、概述：可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。还记得金融资产的分类吗？可供出售金融资产一、概述：如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。可供出售金融资产二、金融资产的范围：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。三、金融资产的定义：定义一：实物资产的对称。单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。定义二：金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产