企业税务稽查涉税风险防范（北京）

税务稽查涉税风险防范企业涉税风险的种类多缴税款预缴税款少申报缴纳税款不申报税款少扣缴税款税收优惠政策错失违法处罚税务稽查处罚主要依据《征收管理法》第六十三条《征收管理法》第六十四条《征收管理法》第六十九条《征收管理法》第七十条《发票管理办法》第三十六条《发票管理办法》第三十九条《征收管理法》第六十八条《征收管理法实施细则》第九十三条《征收管理法实施细则》第九十八条《征收管理法》第七十二条偷税的处理纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。不申报和编造虚假计税依据处理纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款未履行好扣缴税款义务处理扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。国税发[2003]47号规定：负有代扣代缴义务的单位和个人，在支付款项时应按照征管法及其实施细则的规定，将取得款项的纳税人应缴纳的税款代为扣缴，对纳税人拒绝扣缴税款的，扣缴义务人应暂停支付相当于纳税人应纳税款的款项，并在一日之内报告主管税务机关。负有代收代缴义务的单位和个人，在收取款项时应按照征管法及其实施细则的规定，将支付款项的纳税人应缴纳的税款代为收缴，对纳税人拒绝给付的，扣缴义务人应在一日之内报告主管税务机关。扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。不配合税务检查的处理纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。第九十六条纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚：提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的；在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；有不依法接受税务检查的其他情形的。违反发票管理规定处理《发票管理办法》第三十六条：违反发票管理法规的行为的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。《发票管理办法》第三十九条：违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。其他违法违规行为处理《征收管理法》第六十八条：纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。《征收管理法实施细则》第九十三条：为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款１倍以下的罚款。《征收管理法实施细则》第九十八条：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款５０％以上３倍以下的罚款。《征收管理法》第七十二条：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。控制税务风险的措施重视税务风险、加强涉税管理；设立专门机构；提高专业能力；提高应对技巧；选择适当环境；处理好社会关系；加强与中介专业税务代理合作税务稽查存在的问题程序违规违反一事不二罚原则显失公正实体法规错误适用法规错误政策理解偏差缺乏政策依据发票越权处罚不听取陈述申辩不从轻减轻处罚处罚案例分析某县地税局在检查中发现A货运公司接受B饭店白条一张，内容为业务招待费2万元。税务机关根据国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）相关规定，认为白条列支的费用不符合税前扣除的凭证要求，调增其应纳税所得额，补征企业所得税6600元（20000×33％）。同时认定其“多列支出”20000元造成少缴税收，构成偷税，处一倍的罚款；另外，税务机关还同时认定由于A公司未按规定取得发票，导致B饭店未缴营业税，依据《中华人民共和国发票管理办法》第39条规定，“违反发票管理法规，导致其他单位未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以处未缴、少缴或者骗取税款一倍以下的罚款”，对A公司处以罚款1000元（20000×5％）。增值税涉税风险防范注意小规模纳税人的标准正确认识视同销售行为划清混合销售和兼营及时转出不得抵扣税金掌握纳税义务发生时间正确核算代垫运费增值税专用发票特殊处理小规模纳税人风险分析《国家税务总局关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知》（国税发[2005]150号）规定：税务机关要加强对小规模纳税人的管理。对小规模纳税人进行全面清查，凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。凡违反规定对超过小规模纳税人标准不认定为一般纳税人的，要追究经办人和审批人的责任。视同销售货物行为将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。混合销售和兼营一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。下列项目的进项税额不得抵扣(1)购进固定资产；(2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；(3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务；(4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；(5)非正常损失的购进货物；(6)非正常损失的在产品,产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。不得抵扣进项税额计算划分财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知财税[2005]165号不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝（当月全部进项税额－当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额）×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计＋当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额非正常损失非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。国税函[2002]1103号文件：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：“非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失”。对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。纳税义务发生时间采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；纳税人发生视同销售货物行为（3－8项），为货物移送的当天。财税[2005]165号一、销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税，纳税义务发生时间的确定按照《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）规定，纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务应征增值税的，其增值税纳税义务发生时间依照《增值税暂行条例实施细则》第33条的规定执行。二、企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定（一）纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。（二）对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。价外收费与代垫运费《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，增值税的应税收入包括销售货物过程中收取的全部价外费用，即价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、违约金、包装费、运输装卸费、代收款项、代垫款项（如运费）等。代垫运费不作为应税收入必须同时符合两个条件：第一，代垫运费发票是承运部门开具给购货方的；第二，销售方必须将该项运费发票转交给购货方。运费抵扣运输发票抵扣类型：（1）运输单位提供运输劳务自行开具的运输发票；（2）运输单位主管地方税务局及省地方税务局委托的代开发票中介机构为运输单位和个人代开的运输发票（包括地方税务局代开部份）准予抵扣；（3）被认定为自开票纳税人的联运单位和物流单位开具的货物运输发票也准予计算抵扣进项税额。准予抵扣的货物运费金额：指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用，装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。运输发票抵扣问题(财税[2005]165号)(一)一般纳税人购进或销售货物(东北以外地区固定资产除外)通过铁路运输，并取得