审计学案例2-1

承接业务委托前的工作案例分析的目的通过阅读案例材料，了解承接业务前注册会计师应当如何初步了解和评价被审计单位，并掌握承接业务时应当考虑的因素，掌握进行前后任注册会计师沟通，以决定是否承接业务。案例分析ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等，自2002年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2006年和2007年的会计报表及其前任注册会计师的审计报告显示，公司2006年和2007年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2006年开始出现明显的下降，由2006年的2%下降到2007年的0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。2007年公司利润总额中40%为投资收益，这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3~6个月）进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。自2002年以来，ABC已经两次更换了会计师事务所。案例分析1.在承接ABC公司业务委托前，如何进行初步了解和评估？分析：在承接ABC公司业务委托前，注册会计师应当初步了解和评估以下因素，以决定是否承接业务，并初步了解和评价风险。项目因素注册会计师可控因素专业知识和人员配备；事务所员工是否具备或能够获取必要的专业知识，可以按照执业准则及时完成审计业务独立性：事务所是否独立于客户，能够提供无偏见的结论注册会计师必须加以评估的因素诚信：公司管理当局的诚信是否足以让事务所有理由相信管理当局不会有意进行重大欺诈或做出违法行为声誉和形象：公司的的声誉是否良好，事务所接受其作为客户是否会给事务所带来损失或麻烦会计实务：公司是否积极遵守会计准则，其财务报表是否能全面、公允地反映公司的财务状况以及经营业绩财务状况：公司是否存在极糟的业绩或其他负面因素导致其近期内面临停业的风险盈利情况：接受并完成这项审计业务约定是否能给事务所带来合理的利润2、请讨论在承接客户业务时，应当关注哪些履约风险？为什么？分析:在承接客户业务时，注册会计师应当关注的履约风险及其原因是：（1）被起诉。如果事务所因为客户破产、存在舞弊或违法行为而被起诉，那么即便它打赢了这场官司也极有可能遭受损失。因为很多情况下，事务所虽然胜诉了，但它因诉讼而花费的成本会比承接该审计业务所取得的收入要多。（2）职业名誉的损失。如果事务所与一家声名狼藉的客户合作，事务所很可能失去一些潜在的声誉较好的客户，因为这些客户通常会认为与声名败坏的公司有联系的事务所很有可能有不诚信嫌疑。（3）缺乏盈利性。在审计业务完成时，事务所可能会发现它所获得的收入尚不足弥补服务成本，而客户也不愿意多掏钱。事实上，除非存在一个很好的继续业务合作的理由，否则事务所是不会承接没有盈利的业务的。3、如果事务所要承接ABC公司2007年度的财务报表，请综合考虑注册会计师应当关注的风险。分析：（1）经营风险。由于ABC公司自2002年上市以来，业务迅速扩张，股价因为不断攀升。2006年和2007年的会计报表及其前任注册会计师的审计报告显示，公司2006年和2007年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.68%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2006年开始出现明显的下降，由2006年的2%下降到2007年0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。2007年公司利润总额中40%为投资收益，这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3~6个月）进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得，这说明ABC公司2007年的经营情况出现了问题，正常经营下滑，依靠投资收益才能有些利润，但投资收益的取得风险很大。（2）事务所更换风险。由于ABC公司经营每况愈下，且自2002年以来，ABC公司已经两次更换了会计师事务所。4、如果征得ABC公司的同意，注册会计师与前任注册会计师联系时，应当如何沟通？分析：征得ABC公司的同意，注册会计师与前任注册会计师联系时，应当从以下几个方面与前任注册会计师讨论：（1）更换注册会计师的原因；（2）前任注册会计师与管理当局发生冲突的性质；（3）重要风险领域的确定；（4）在欺诈、违法行为和内部控制等方面与客户交流的情况；（5）沟通获得前一年度审计的工作底稿。