Ch10 成本报表的编制和分析

1Ch9变动成本法、标准成本法和作业成本法学习目的了解成本习性、变动成本法下成本核算的特点了解标准成本法下成本核算的特点了解作业成本法与传统成本计算方法的区别2§9－1变动成本法——常用于管理会计进行短期决策以成本习性分类为基础成本习性（成本动态）是指成本与业务量之间的依存关系。3§9－1变动成本法一、成本按习性分类（一）固定成本——是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。固定成本总额o业务量4§9－1变动成本法1.约束性固定成本（经营能力成本）——是指同企业的生产经营能力的形成及其正常维护相关联的固定成本。－一般在短期内很难改变2.酌量性固定成本（随意性固定成本）——是指有企业高层管理者按照经营方针的要求所确定的一定时期的预算固定成本。5§9－1变动成本法二、变动成本——是指其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。业务量o单位变动成本业务量o变动成本总额6§9－1变动成本法（三）总成本习性模型y=a+bx二、混合成本及其分解（一）混合成本的种类1半变动成本2半固定成本（二）混合成本分解的方法1合同确认法2技术测定法3历史成本分析法7§9－1变动成本法三、变动成本法的特点产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用等变动生产成本，将固定制造费用进入当期损益。－变动成本法与完全成本法的区别（一）成本类别的划分和产品成本包含的内容不同完全成本法：产品生产成本和非生产成本（期间费用）变动成本法：变动成本和固定成本8§9－1变动成本法（二）产成品与在产品存货估价不同变动成本法产品成本不含固定制造费用，期末产成品和在产品金额低于完全成本法的估价。（三）盈亏计算不同1.计算过程不同完全成本法：销售收入－销售成本＝销售毛利销售毛利－期间费用＝营业净利变动成本法：销售收入－变动生产成本＝生产边际贡献生产边际贡献－变动非生产成本＝边际贡献边际贡献－固定（生产和非生产）成本＝营业净利9§9－1变动成本法2.分期损益计算不同（1）当生产量等于销售量时，无差异（2）当生产量大于销售量时，完全成本法下营业净利大；（3）当生产量小于销售量时，完全成本法下营业净利小。10§9－1变动成本法四、变动成本法的优点和局限性（一）优点1.有利于进行本量利分析和短期决策；2.有利于加强成本控制和成本分析；3.促使管理部门注重销售，防止盲目生产；4.简化产品成本计算。11§9－1变动成本法（二）局限性1.不符合传统成本概念的要求；2.不能适应长期决策的需要；3.不便于价格决策；4.改用变动成本法时会影响有关方面的利益；5.变动成本与固定成本的划分比较困难。12§9－2标准成本法一、标准成本法概述（一）标准成本法的特点标准成本法：是以预先制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法，也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制制度。13§9－2标准成本法特点：1.预先制定产品成本项目的标准成本；2.按标准成本进行产品成本核算；3.计算各成本项目实际成本与标准成本的各种成本差异，设立各种成本差异科目进行归集，并借以对产品成本进行控制和考核。14§9－2标准成本法（二）标准成本的种类1.理想标准成本：以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。2.正常标准成本：以正常（过去较长时期的实际数据的平均）的工作效率、正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度等条件为基础制定的标准成本。3.现实标准成本：在现有生产技术条件下进行有效经营的基础上，根据下一期最可能发生的各种生产要素的耗用量、预计价格和预计的生产经营能力利用程度而制定的标准成本。15§9－2标准成本法（三）标准成本的作用1.标准成本是有效控制成本的依据；2.采用标准成本，有利于责任会计的推行；3.标准成本是经营决策的重要依据；4.采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进行计价，可以简化成本核算的帐务处理工作。16§9－2标准成本法二、标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定（二）直接人工标准成本的制定（三）制造费用标准成本的制定直接材料标准成本＝直接材料用量标准×直接材料价格标准直接人工标准成本＝工时标准×标准工资率变动制造费用标准成本＝工时标准×变动制造费用标准分配率固定制造费用标准成本＝工时标准×固定制造费用标准分配率17§9－2标准成本法（四）标准成本卡对不同种类、不同规格的产品，编制标准成本卡甲产品标准成本卡成本项目用量标准标准价格单位标准成本直接材料A15kg5元75元B10kg10元100元小计－－175元直接人工6小时8元48元变动制造费用6小时4元24元固定制造费用6小时7.5元45元单位产品标准成本－－292元18§9－2标准成本法三、成本差异的计算和分析（一）直接材料成本差异的计算与分析直接材料成本差异是一定产品产量的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。价格标准）用量标准－用量实际＝（）用量标准价格标准）－（用量实际价格标准直接材料用量差异＝（用量实际）价格标准－价格实际＝（）用量实际价格标准用量实际价格实际直接材料价格差异＝（()19§9－2标准成本法（二）直接人工成本差异工资率标准）工时标准－工时实际＝（）工时标准工资率标准）－（工时实际工资率标准＝（效率差异直接人工20§9－2标准成本法（三）变动制造费用差异的计算与分析分配率标准）工时标准－工时实际＝（）工时标准分配率标准）－（工时实际分配率标准＝（效率差异变动制造费用工时实际）分配率标准－分配率实际＝（）工时实际分配率标准）－（工时实际分配率实际＝（耗费差异变动制造费用21§9－2标准成本法（四）固定制造费用差异的计算与分析分配率标准费用标准工时实际产量－制造费用实际固定＝分配率标准费用标准工时产量实际－制造费用实际固定＝固定制造费用实际产量标准－制造费用实际固定＝成本差异固定制造费用22§9－2标准成本法1.两差异分析法分配率标准费用）标准工时实际产量－标准工时计划产量＝（能量差异固定制造费用分配率标准费用标准工时计划产量－制造费用实际固定＝分配率标准费用标准工时产量计划－制造费用实际固定＝制造费用计划固定－制造费用实际固定＝耗费差异固定制造费用23§9－2标准成本法2.三差异分析法：分配率标准费用）标准工时实际产量－实际工时实际产量＝（效率差异固定制造费用分配率标准费用）标准工时实际产量－标准工时计划产量＝（能力差异固定制造费用制造费用计划固定－制造费用实际固定＝耗费差异固定制造费用24§9－2标准成本法四、标准成本法的帐务处理（一）标准成本法帐务处理的特点1.“在产品”、“库存商品”等帐户只登记其标准成本，设置各种成本差异帐户，核算各种差异。2.会计期末对成本差异进行处理。（1）将本期各种成本差异按标准成本的比例分配给期末在产品、期末库存产成品和本期已售产品；（2）将本期发生的各种差异全部计入当期损益。（二）帐务处理举例P285-28925§9－2标准成本法五、标准成本法与定额成本法的比较相同点：具有基本相同的功能和实施环节区别：1.定额法要计算产品的实际成本，而在标准成本法下，一般只计算产品的标准成本，不计算产品的实际成本；2.定额法下，对成本差异的核算较简单，只核算各成本项目的成本差异，不单独设置成本差异会计科目，仅与定额成本在同一个成本明细帐中进行核算；而标准成本法下，对成本差异核算详细，要为各种成本差异专设总帐科目进行核算，并详列于利润表中；3.定额法下，要将成本差异在各种产品之间，完工产品与在产品之间进行分配；而标准成本法下，对成本差异，一般采用简化的处理方法，计入当期损益。26§9－3作业成本法一、作业成本法产生的时代背景信息技术的发展市场竞争环境－管理思想的变革－经营管理方式的变化——成本管理要求的变化———确定分配间接费用的合理基础，注重成本动因的分析控制（作业成本法的本质）27§9－3作业成本法二、作业成本法的基本概念（一）作业——是企业为提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。28§9－3作业成本法常见的作业有：1.单位作业：使单位产品受益的作业，每生产一单位产品即需要作业一次，如直接材料、直接人工等；2.批别作业：使一批产品受益的作业，如对每批产品的检验，机器准备、原材料处理、订单处理等；3.产品作业：使某种产品的每个单位都受益的作业，如对每一种产品编制数控规划、材料清单，（这种作业的成本与产品产量及批数无关，但与产品品种数量成正比）4.维持性作业：使某个机构或部门受益的作业，与产品的种类和某种产品的多少无关。如车间管理人员的工资等。29§9－3作业成本法（二）作业链和价值链由若干个作业环节形成一系列由此及彼、由内向外的有序的作业集合体，在每个作业环节上都要消耗一定量的资源并形成一定的价值30§9－3作业成本法（三）成本动因－决定成本发生的那些重要的活动或事项。分为：1.资源动因：资源被各种作业消耗的方式和原因，反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准；2.作业动因：各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，反映产品消耗作业的情况，是作业中心的成本分配到产品中的标准。31§9－3作业成本法三、作业成本法的基本原理和一般程序（一）作业成本法的基本原理1.作业消耗资源、产品消耗作业；2.生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。32§9－3作业成本法（二）作业成本法的基本程序1.在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，划分作业中心；2.以作业中心为成本库归集费用（同一作业成本库中的成本均由同质作业引起；同一成本库中，成本变动与作业的变动水准是等比例的增减关系）；3.将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或劳务上，计算产品或劳务的成本。四、作业成本法举例（p297－298）33§9－3作业成本法五、作业成本法的优点、局限性和借鉴时应注意的问题（一）优点1.拓宽了成本核算的范围。2.提供了相对准确的成本信息。3.作业成本信息可以有效地改进企业战略决策。4.提供了便于不断改进的业绩评价体系。5.便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。6.有利于企业杜绝浪费，提高经济效益。34§9－3作业成本法（二）作业成本法的局限性1.在成本动因的选择上有一定的主观性；2.实施作业成本计算的费用较高；3.作业成本计算的实施将会降低（或失去）成本信息的纵向和横行可比性。35§9－3作业成本法（三）我国企业在借鉴作业成本法时应注意的问题充分认识企业的具体情况，把作业成本法实施与企业成本管理水平的改进和提高结合起来，从现实需要出发，设计作业成本计算系统；充分认识作业成本法在费用分配上的本质要求；充分考虑成本效益原则，力求有效解决企业生产经营过程和成本管理中存在的问题。36Ch10成本报表的编制和分析学习目的：掌握成本报表的种类和特点掌握全部产品成本表、主要产品单位成本表和各种费用明细表的内容结构、编制方法和分析方法37Ch10成本报表的编制和分析§10-1成本报表的作用、种类和特点成本报表P306：是根据产品(或经营业务)成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的,用以反映和监督企业一定时期产品(或经营业务)成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件.38§10-1成本报表的作用、种类和特点一.成本报表的作用P3071.企业和主管企业的上级机构利用成本报表,可以检查企业成本计划的执行情况,考核企业成本工作绩效,对企业成本工作进行评价;2.通过成本报表分析,可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因,从生产技术,生产组织和经