单元二-3-审计程序,审计重要性与审计风险

审计程序•准备阶段•1、调查了解被审单位的基本情况•2、签订审计业务约定书•3、初步调查、评价内部控制制度•4、判断重要性和评估审计风险•5、编制审计计划•实施阶段•1、控制测试(符合性测试)•2、实质性测试•终结阶段•1、进行审计证据的综合分析•2、编写并签发审计报告•3、建立审计档案第四章审计业务承揽与计划•第一节审计业务约定书•一、审计业务约定书的概念和作用•审计业务约定书指会计师事务所与被审单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托和受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。•作用：•可以增进会计师事务所与客户之间的了解，使得双方了解各自在审计中的责任。•可作为客户检查业务完成情况、会计师事务所检查客户履约情况的依据。•如果涉及法律诉讼，审计业务约定书也是确定双方应负责任的重要依据。•二、审计业务约定书的签订和变更•审计业务约定书的签订：•1、了解被审单位的基本情况•2、初步评价审计风险•3、商议约定事项•审计业务约定书的变更•如将审计业务变更为保证程度更低的其他鉴证业务或者相关服务，若变更原因合理，则双方就变更达成新的一致意见；若不合理，则中止约定。第二节审计计划的编制•一、审计计划的含义和作用•1、含义：CPA为完成审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。•2、作用：•有利于审计工作按步骤进行，达到客户的要求•有利于保证审计质量、降低审计成本、提高审计效率•有利于协调审计人员与被审单位之间的关系二、审计计划的内容•审计计划包括总体审计策略和具体审计计划两部分。•1、总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。•2、具体审计计划是对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明。•审计计划由审计项目负责人编制。•审计计划的形式可以选用表格式、问卷式和文字叙述三种形式。三、计划审计工作的主要步骤•1、了解被审单位及其环境•2、初步确定可接受的重要性水平•3、评估重大错报风险，确定总体应对措施以及进一步的审计程序，编制审计计划，以便将检查风险降低到可接受性水平。第三节审计重要性•审计重要性（auditmateriality）是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念•现代审计由于受审计时间和审计成本等方面因素的影响，广泛采用审计抽样，审计人员不可能就会计报表的所有方面发表审计意见，而只能就所有重要方面发表审计意见。•一、重要性的含义如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。理解重要性的概念，需要注意以下几点：(1)重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。•(2)重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。•(3)重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。(4)重要性的确定离不开具体环境。(5)对重要性的评估需要运用职业判断。二、重要性与审计风险的关系•重要性水平与审计风险之间存在反向关系。•重要性水平越高，审计风险（客观风险）越低；重要性水平越低，审计风险越高。•重要性越低，需要收集的审计证据就越多。•审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。•注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。三、计划审计工作时对重要性的评估•（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素1、对被审计单位及其环境的了解。2、审计的目标，包括特定报告要求。3、财务报告个别项目的性质及其相互关系。（流动性较高从严）4、财务报表项目的金额及其波动幅度。•（二）从数量方面考虑重要性两个层次的重要性重要性包括财务报表层次的重要性和交易、账户余额、列报认定层次（认定层次）的重要性。（三）从性质方面考虑重要性•金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括：•1．错报对遵守法律法规要求的影响程度。2．错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。3．错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）四、财务报表层次重要性的确定•1、判断重要性水平的基础和计算方法•判断基础通常包括资产总额、流动资产、净资产、营业收入、税前利润、税后净利润等。有两种计算方法。•固定比率法：在选定判断基础后，乘上一个固定百分比。•变动比率法：规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。2、会计报表层次重要性水平的选取原则•初步判断重要性水平时，审计人员应当先对每张会计报表确定一个重要性的总体水平。•如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计人员应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。•3、交易、账户余额、列报等认定层次的重要性水平的确定•将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易•单独确定各账户或各类交易的重要性水平•采用分配方法时，通常选择以资产负债表账户作为分配的基础•各账户分得的重要性水平称为“可容忍误差”（tolerableerror），•各账户或交易层次的重要性水平之和应当等于会计报表层次的重要性水平。审计人员进行分配时采用的分配原则•1、避免将重要性水平全部分配到某一项目中。•2、货币资金项目能进行详细的逐笔审计，因此不允许产生误差或分配很少的可容忍错报。•3、应收账款、存货等往往发生舞弊的可能性较大，审计时应重点关注，其可容忍错报较低。•4、其他流动资产一般应用分析程序即可检验其总体合理性，审计成本较低，仅应用分析程序时允许有较大的可容忍错报。•5、固定资产一般情况下不会出现较大的变动，应允许有较大的可容忍错报。•对于重要的账户或交易，或出现错报或漏报可能性较小的账户或交易，因其审计成本较小，可将重要性水平确定得低一些•对于出现错报或漏报可能性较大的账户或交易，因其审计成本较大，可以将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本。•实际中，重要性水平的确定是一个非常困难的专业判断过程第四节审计风险的评估审计风险的含义：指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（不恰当主要指应当出具非无保留意见，而注册会计师出具了无保留意见审计报告）•审计风险的特征：•客观性•利害双重性•可控制性一、重大错报风险•审计风险取决于重大错报风险和检查风险。•(1)财务报表层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。•(2)交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险•固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。•控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。•固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，这两者合并称为“重大错报风险”。但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。二、检查风险•检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师（执行了准则后）未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险不可能降低为零。三、检查风险与重大错报风险的反向关系•在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。•审计风险（主观）=重大错报风险×检查风险（主观）＝固有风险×控制风险×检查风险实务中，不一定用绝对数量表达这些风险水平，而选用“高”、“中”、“低”等文字描述。四、审计风险评估•1、了解被审计单位及其环境•（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。•2、识别和评估重大错报风险的审计程序•在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。（注意教材的举例）•将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。•考虑识别的风险是否重大。•考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。•3、设计和实施进一步程序•资料：你担任某一制造企业的审计工作已经多年，你从未向该公司出具保留意见。因为该公司的内部控制令人满意，而且企业所处的行业非常稳定，控制测试和实质性测试也表明企业的会计余额表达公允。•今年，你委派一位新招募的职员担任审计经理，负责审计工作，直接向你汇报。你通知她今年的时间预算与以前年度一致。审计期间主要对以下事项进行了报告：公司最近对期末存货总账系统实行电算化管理；总会计师辞职，职位空闲了两个月；控制性测试发现许多错误。尽管如此，时间预算没有改变，由于时间紧迫，审计人员未对电算化系统进行测试。但是，几个月后这家企业陷入财务困境。新任总会计师携200万元现金潜逃，调查显示，由于计算机系统错误的存货定价，未考虑存货的过期贬值，由此高估存货价值。总会计师伪造销售发票，维持销售收入与以前年度相类似，由此高估了销售收入和债权。此外，负责存货审计的助理人员，只测试了很少的存货样本。这些样本中存在的定价错误被认定为不重要，没有追加更详细的审计程序。•要求：•为什么在实际执行审计工作前，充分的审计计划是至关重要的？•上述审计工作有什么缺陷？