试论会计监督

第1页1目录摘要............................................................11绪论..........................................................12会计监督理论与实务已面临严峻挑战..............................22.1会计理论先天不足............................................22.2操作困难重重................................................22.3效果不尽人意................................................23会计监督的内容................................................44我国会计监督弱化的原因........................................64.1思想认识上存在的误区........................................64.2会计监督运行体制制约了监督职能的正常发挥....................64.3法规制度制定、执行环节存在疏漏..............................64.4监督手段相对比较落后........................................74.5缺乏职业道德................................................75加强会计监督的具体措施........................................85.1进一步加强会计法制建设......................................85.2加强企业内部监督机制，保证监督效果..........................95.3加大国家监督力度，明确职责..................................95.4加强注册会计师队伍建设，充分发挥注册会计师的经济警察作用...10致谢............................................错误!未定义书签。参考文献.......................................................12第1页1摘要会计监督存在着严重的问题,要加强和完善会计监督职能,必须从加强法律体系建设,加强政府对企业会计的监管,建立健全企业内部监督和外部监督机制,加强单位负责人的会计监督责任,培养高素质的会计人员等几个方面着手。会计监督是保证会计工作有序运行的必要手段,也是不断提高会计信息质量的必要保证。文章就企业会计监督弱化的成因及加强企业会计监督采取的对策进行了探讨。关键词弱化成因对策会计监督第1页11绪论企业会计监督是指企业会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权,依照特定主体制定的各种合法制度,在会计工作中,通过记录、计算、分析、检查,对企业的财政、财务收支及其有关经济活动进行综合、全面、连续、及时的监管和督促,以确保各项经济活动的合规性、合法性,保障会计信息的相关性、可靠性和可比性,从而达到提高特定主体工作效益的目的。会计监督职能伴是随着会计的产生而产生,随着经济的发展而发展的。我国经过二十几年的改革开放,经济生活逐步与国际接轨,会计监督体系逐渐建立,并取得了长足的发展,但现阶段还存在着不足。如在2001年3月财政部公布的1999年度会计质量抽查表明,抽查的159户企业中147户资产不实,157户利润额不真。笔者认为这些问题的产生主要因为会计监督职能的弱化。一方面会计监督不力,会计工作者往往要无条件地服从管理者的意志,会计工作无法独立行使其监督职能；另一方面会计工作中有些问题概念混淆,比如说会计监督和审计监督,大部分单位将二者进行等同,淡化了企业会计监督的事前监督职能,或者根本就没有事前监督,事后才审计算账。由于会计监督不力以及概念不清,因此会计监督的效果不佳。如此循环下去,我国会计监督的职能将会继续地淡化下去。因此强化企业会计监督职能,切实做好会计监督工作是当务之急。第2页22会计监督理论与实务已面临严峻挑战2.1会计理论先天不足当前，我们正在谈国际惯例，而对在理论、组织和实务上严格区分财务与会计（在美国等发达国家早已广为流行的国际惯例）似乎不太关注。因而，在研究会计一些基本问题时，仍抱着财务与会计不分的传统观念不放，得出的结论就难免失当。问题的严重性还不止如此。我国的《会计法》在1985年初发布时，是以财会不分为前提，从而确定会计的职能、任务、职责及法律责任的。1993年修订时，虽已有中共中央做出的《关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决议》为全新背景，财政部也强调这次修订《会计法》主要为了适应市场经济的要求，但对财务与会计在组织、职能等问题上，在修订后发布的《会计法》中却仍未彻底解决。2.2操作困难重重由于对会计监督本质含义的认识发生了偏差，实际操作起来必然问题不断。谁都知道，企业的财务收支应符合国家的财经纪律和财务制度，如果把此项任务落在会计身上，一方面会计受厂长经理、董事长的领导，另一方面又要在财务收支方面严格地监督他们，这种监督权实际成了一种虚设。2.3效果不尽人意会计监督的必要性在理论上已为人们普遍接受。比如，是加强法治的需要，是加强企业管理的需要，是“反腐倡廉”的需要，是市场经济有序运行健康发展的需要，是提高经济效益的需要。然而，现实效果却表现在几个方面：无法监督，社会风气不太理想，会计根本无法守住自己的这片净土；无力监督，关键时得不到领导全力支持，操作中得不到群众的广泛理解和积极配合，在承办经济业务时只能睁一只眼闭一只眼；无心监督，会计工作辛苦繁杂，待遇不高，行使职能缺乏基本保障。于是，“顶得住的站第3页3不住，站得住的顶不住”，成了我国会计监督职能作用状况比较准确和生动形象的描述。《会计法》为会计监督设立了一个神圣的位置。但会计监督长期以来却游离于会计现实，未能“安家落户”于实务之中。人们因此对此作了多方面的思考和分析，但未能形成共识，更没有做出令人满意的解释。会计界的一些人士开始对会计到底有无监督职能产生了怀疑，甚至在权威性的教材里，也认为会计监督这一职能“不是财务会计本身固有的，而是财务会计信息的主要使用者赋予的”。前些年，《财会通讯》杂志曾发起会计有无监督职能的讨论，气氛相当热烈，上至财政部会计官员、会计理论权威人士，下至广大会计“布衣”，纷纷发表意见，会计不存在监督职能的意见竟占了上风。《会计法》的颁发也没有使人们因此平息这方面的争论，对会计监督抱有怀疑态度的文章时见报刊，以至于中国会计界最具权威的《会计研究》杂志，1996年发表了对会计具有监督职能提出质疑的文章并加了编者附记，表示对这一问题的高度重视。第4页43会计监督的内容会计监督是会计工作中通过记录、计算、分析、检查，对企事业单位、机关或其它经济组织等的生产经营活动或预算执行情况所进行的监督。会计监督的特点是利用货币计价对单位经济活动的全过程进行全面、综合的监督，包括事前监督、事中（日常）监督和事后监督。在利用价值指标进行货币监督的同时，也要进行实物监督，以保护单位公共财产的安全和完整。在修订《会计法》过程中，在对“会计监督”的有关内容进行调查研究和反复论证的基础上，取得了以下共识：第一，在社会主义市场经济条件下，必须加强会计监督。市场经济是法制经济，社会主义市场经济要求各单位的经济活动在法律、法规、制度允许的范围内进行。任何违法活动，都是成熟的市场经济国家所不允许的。为了促进有序竞争和有效配置资源，必须实行有效的会计监督，规范会计工作，打击违法行为，保证会计资料质量，为了投资者、债权人、社会公众以及政府宏观调控部门提供真实、准确的会计资料，为维护社会经济秩序服务。第二，必须建立和完善与新形势要求相适应的三位一体的会计监督体系。单位内部会计监督应当突出内部控制和内部约束机制的健全，强化单位负责人的会计责任，会计人员在单位负责人负责的同时，受职业道德纪律的约束；发挥注册会计师及其会计师事务所在维护会计监督中的作用，政府部门应当加强对注册会计师及其会计师事务所的再监督，同时，发挥社会公众的检举、监督作用；由政府部门行使的国家监督，应当明确主体，权责统一，并不断转变监管职能和监督方式。第三，执法必严，违法必究，是会计监督的关键。经过多年的努力，我国的会计法律法规已趋健全，但造假帐等问题屡禁不止，原因是多方面的，但监管不力是重要原因之一。监督会计工作，不单是权力，更重要的是责任。承担会计监督职责的主体，必须职责明确并切实到位，力戒相互推诿、扯皮。第5页5第四，构筑适应新形势要求的会计监督体系，涉及许多理论和实务问题。作为指导会计工作最高准则的《会计法》，需要吸收、借鉴最新研究成果，但不能等所有问题都有公认的研究成果后再来修订《会计法》，这不是务实的态度。有些问题可以在实践中不断探索、研究，待取得进展后再以法律的形式加以规定。基于以上认识和指导思想，修订后的《会计法》第四章“会计监督”共九条，规定了五个方面问题：（1）单位内部会计监督制度；（2）相关人员在单位内部会计监督中的职责；（3）对违法会计行为的检举；（4）会计工作的社会监督；（5）会计工作的国家监督。第6页64我国会计监督弱化的原因4.1思想认识上存在的误区思想认识上存在的误区主要表现在：一是在会计实务中重核算轻监督，没有主动运用会计监督职能。二是对会计监督的定位，存在一些极端看法。一种是“取消论”，认为会计职能可以由审计取而代之。显然，这种观点不符合会计的本质，会计作为一个经济信息系统，本身就具有“自控”功能，我们根本不能否认会计具有监督职能。另一种是“监督万能论”，认为会计监督无所不能。显然这也不是实事求是的。三是认为会计监督只是会计人员的事，是监督领导的行为，不仅被监督一方有抵触情绪，而且会计人员也有畏难情绪。所有这些认识上的误区，都在妨碍着会计监督职能的发挥，也不利于寻找有效对策解决会计监督中存在的问题。4.2会计监督运行体制制约了监督职能的正常发挥目前，会计监督的主要承担人会计人员从属于单位，受单位负责人的领导制约，并与单位具有共同利益，在监督过程中往往不能客观公允地实施监督。当单位经营领导者独断专行时，会计监督更容易失去其效力。4.3法规制度制定、执行环节存在疏漏2000年7月新实施的《会计法》，明确了单位负责人是会计行为的责任主体，同时也对单位内部会计监督制度的法律地位作出了规定。但是，新《会计法》中关于保护会计人员合法权益的规定过于简单笼统，监督者与被监督者利益联结、监督者执行地位不高等症结问题，并未能从根本上得到解决，所以，会计职能弱化的现象也不能有效消除。另外，会计监督制度多年来一直表现出“重制定、轻落实”的倾向。检查中往往是查找违法违纪问题，忽视了监督体制本身的预测、防范职能和不断完善规范。第7页74.4监督手段相对比较落后目前会计监督的手段相对还比较落后，主要集中在事后稽核、会计检查上，定性检查的多，定量检查的少，工作缺乏规范。例如，我国财政支出实行的是国库分散支付制度，财政经费按期拨付到各单位或各部门在银行开立的账户，由其自主使用，这种支付制度存在很多弊端，其中重要的一条就是支出过程脱离财政监督，财政部门只能靠各支出部门的财务报告进行事后监督，不能及时发现和制止支出过程中的违纪违法行为。4.5缺乏职业道德个别会计人员法制观念不强，缺乏应有的职业道德。具体表现在受理一些不合理的财务收支，甚至对违规事项出谋划策，参与编制虚假会计账簿、虚假报表，直接导致了会计监督的软弱无力，会计工作秩序的混乱。2001年初，朱镕基总理在上海考察时为国家会计学院题写的校训就是“不做假账”，充分表达了党和政府对会计职业道德建设的殷切希望。第8页85加强会计监督的