小微企业涉及的税务问题

0小微企业涉及的税务问题企业所得税法实施条例释义（条例第九十二条）发布日期：2012-08-01消息来源：河南省国家税务局条例第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。【条例释义】本条是关于享受低税率优惠的小型微利企业的明确界定。一、小型微利企业的认定标准国际上通常采用企业年销售收入（或经营收入）、资产总额和职工人数作为界定中小型企业的指标。联合国（UNCAD1993）将中小企业界定为雇员数少于500人的企业。美国采用销售收益与雇员人数两个指标来衡量企业的规模。英国根据员工、年度营业额和年度资产负债表金额界定中小企业。法国基本上是以人数作为划分大中小企业的标准。德国根据年销售额和雇员数界定中小企业。日本根据资本和从业人数界定中小企业。考虑到单独从企业规模上衡量是否给予税收优惠不够全面，而且容易失之宽泛，有些企业虽然规模不大，但盈利能力很强，对这类企业就不一定需要给予税收优惠，因此小企业中只有盈利能力较弱的那部分企业即“小型微利企业”才是最需要税法给予照顾的对象。另外，在界定小型微利企业的认定标准时，还需要注意的一个问题是，小型微利企业的认定需要考虑国家的税收利益，如果小型微利企业的界定过宽，将导致企业所得税法规定的25％法定税率被虚置；如果界定得过于严格，又可能使得享受小型微利企业税收优惠范围的企业数量很少，无法真正实现小型微利企业税收优惠政策的功能。所以，借鉴国际经验，结合我国企业的实际构成结构，在充分平衡国家税收利益和企业利益的基础上，本条对小型微利企业的认定标准作了如下分类规定：1/18一是，工业企业中的小型微利企业，是指年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的企业。工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业等。年度应纳税所得额指的是，企业一个纳税年度内，所获取的根据企业所得税法和本条例的有关规定，计算出来应缴纳企业所得税的所得额；从业人数，一般是纳税年度内，与企业形成劳动关系的平均或者相对固定的职工人数；资产总额则是指企业所拥有的所有资产在总量上的一个表述，是企业所有者权益和负债的总和。二是，其他企业中的小型微利企业，是指年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的企业。除了工业企业外，其他类型的企业，包括服务企业、商业流通企业等，都适用本项规定的小型微利企业认定标准，作为认定标准的年度应纳税所得额、从业人数、资产总额等概念都与第一项的相关概念的内涵一致。二、不得享受企业所得税法规定的低税率优惠的小型微利企业企业所得税法第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，才可以享受20％的低税率优惠。这里的“符合条件”，除了包括小型微利企业本身的认定标准限制外，实施条例还可以规定其他的条件。所以，本条第二款进一步规定，即便是符合本条例第一款规定标准的小型微利企业，若属于从事国家限制和禁止行业的企业，也不得享受20％的低税率优惠。本条规定，对于从事国家限制和禁止行业的企业，即使达到本条规定的小型微利企业的认定标准，也不得享受低税率优惠。税法上的小型微利企业，只是狭义上的小微企业，特指符合企业所得税法实施条例第92条规定的小型微利企业，包括年度应纳税所得额不超过30万元的工业企业和其他企业，而且工业企业的从业人数不超过100人、资产总额不超过3000万元，其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人、资产总额不超过1000万元。也就是说，并非所有广义上的小微企业都能享受税收优惠。小微企业所得税方面1.小型微利企业优惠政策，什么样的企业属于小型微利企业？2/18答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九十二条规定，小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2.小型微利企业的企业所得税税率是多少？答：《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。3.小型微利企业现在是应纳税所得额低于20万就可以享受减按50%计入应纳税所得额的优惠政策吗？答：《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）第一条规定，自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例规定的小型微利企业。因此，企业2015年起可以享受此政策，但2014汇算清缴时仍执行年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，3/18所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税的政策。4.2015年新成立的小型微利企业，预缴企业所得税时如何享受优惠政策？答：《财政部国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第17号）第三条第（四）款规定，本年度新办的小型微利企业预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过20万元的，可以享受减半征税政策；超过20万元的，停止享受减半征税政策。因此，2015年新成立的企业凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过20万元，可以享受减半征税政策；超过20万元的，停止享受其中的减半征税政策；超过30万元的，停止享受小型微利企业所得税优惠政策。5.符合条件的小型微利企业，从业人数、资产总额具体如何计算？答：《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）第二条规定，企业所得税法实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷44/18年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。上述计算方法自2015年1月1日起执行，《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第七条同时停止执行。6.企业符合小型微利相关条件，2015年第一季度预缴申报时是否可以自行享受，无须到主管税务机关备案？答：《财政部国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第17号）第二条规定，符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。小型微利企业在预缴和汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报表“从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续，不再另行专门备案。在2015年企业所得税预缴纳税申报表修订之前，小型微利企业预缴申报时，暂不需提供“从业人数、资产总额”情况。因此，企业需要按照上述规定执行。7.查账征收企业，2015年要享受小型微利企业优惠政策有什么要求？答：《财政部国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告20155/18年第17号）第三条第（一）款规定，查账征收的小型微利企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额不超过20万元(含)的，分别按照以下情况处理:1.本年度按照实际利润额预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润额不超过20万元的，可以享受小型微利企业所得税减半征税政策；超过20万元的，应当停止享受减半征税政策。2.本年度按照上年度应纳税所得额的季度(或月份)平均额预缴企业所得税的，可以享受小型微利企业减半征税政策。第（五）款规定，企业根据本年度生产经营情况，预计本年度符合小型微利企业条件的，季度、月份预缴企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。因此，企业需要按照上述规定执行。8.核定征收企业是否可以享受小型微利企业税收优惠政策？答：《财政部国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第17号）第一条规定，符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。小型微利企业所得税优惠政策，包括企业所得税减按20%税率征收(以下简称减低税率政策)，以及财税〔2015〕34号文件规定的优惠政策(以下简称减半征税政策)。因此，符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。6/189.核定征收企业，2015年要享受小型微利企业优惠政策有什么要求？答：《财政部国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第17号）第三条第（二）款规定，定率征税的小型微利企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额不超过20万元(含)的，本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过20万元的，可以享受减半征税政策；超过20万元的，不享受减半征税政策。第（五）款规定，企业根据本年度生产经营情况，预计本年度符合小型微利企业条件的，季度、月份预缴企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。10.企业2014年度不符合小型微利相关条件，但2015年第一季度符合相关条件，请问季度申报时是否可以享受相关税收优惠？答：《财政部国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第17号）第三条第（五）款规定，企业根据本年度生产经营情况，预计本年度符合小型微利企业条件的，季度、月份预缴企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。11.企业季度申报时符合小型微利企业相关条件，但年度汇算清缴时有一个标准超标了，此种情况还需要补缴税款吗？答：《财政部国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减7/18半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第17号）第四条规定，企业预缴时享受了小型微利企业优惠政策，但年度汇算清缴超过规定标准的，应按规定补缴税款。因此，企业预缴时享受了小型微利企业优惠政策，但年度汇算清缴超过规定标准的，应按规定补缴税款。12.新成立的企业，想了解小型微利企业优惠政策，可以参看哪些文件的规定？建议参看：《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第二十八条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九十二条、《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2015〕34号）、《财政部国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第17号）等文件规定。小微企业增值税方面1.小微企业从什么时候开始执行月销售额不足三万元免税政策？一般纳税人是否适用此政策？答：《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第57号）第一条规定，增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含38/18万元，下同）的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过