固定资产审计

固定资产审计•固定资产审计的目标•固定资产审计的实质性程序STRUCTUREOFCPAFIRMS内容概况教学目的与要求：掌握固定资产审计目标和实质性程序。教学重点：固定资产审计累计折旧固定资产减值准备的审计。•1.资产负债表中记录的固定资产是否存在；•2.所有应记录的固定资产是否均已记录；•3.记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制；•4.固定资产的计价方法是否恰当；固定资产的折旧政策是否恰当；折旧费用的分摊是否合理、一贯；固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；固定资产、累计折旧和的期末余额是否正确•5.固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。固定资产的审计目标思考：审计目标对应的管理层认定？•1.资产负债表中记录的固定资产是否存在；（存在认定）•2.所有应记录的固定资产是否均已记录；（完整性认定）•3.记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制；（权利和义务认定）•4.固定资产的计价方法是否恰当；固定资产的折旧政策是否恰当；折旧费用的分摊是否合理、一贯；固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；固定资产、累计折旧和的期末余额是否正确；（计价和分摊认定）•5.固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。（与列报相关的认定）固定资产的审计目标•1．获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。固定资产的实质性程序固定资产及累计折旧分类汇总表固定资产类别固定资产累计折旧期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额合计•由于固定资产的期初余额直接影响到本期折旧，所以，在核对明细表的时候要注意对期初余额进行审计。注册会计师对固定资产及累计折旧期初余额的审计应分以下三种情况：•A在连续常年审计的情况下，应注意本期期初余额与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符。•B在被审计单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿，如果以前期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注册会计师的审核范围通常仅限于一般性复核。•C如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在初次审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重较高时。最理想的方法是彻底审计自设立起的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。•2．对固定资产实施实质性分析程序：•（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与上期比较，分析变动原因，可能发现闲置固定资产或报废而账面未注销的固定资产。•反过来，如果比例降低，还可以考虑下列问题：•购入或融资租赁的资产未入账；•经营性租赁固定资产的增加；•上期闲置率比较高，本期充分使用，产量增加。•（2）计算本期折旧与固定资产原值的比率，并与上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误；（基本相同）•（3）计算累计折旧与固定资产原值的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上可能存在的错误。（逐年上升）•（4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。•（5）比较本期与以前各期固定资产的增加和减少。审计人员应当深入分析其差异，并根据被审计单位以后和今后的生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理。•（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。•3．实地检查•实地检查重要固定资产，重点是本期新增的固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；明细账——实地（2）以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。实地——明细账提供存在性证据以固定资产明细账为起点实地追查证明固定资产确实存在以实地为起点固定资产明细账获取实际存在的固定资产均入账即完整性证据•4．检查固定资产的所有权或控制权。对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对融资租人的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。固定资产所有权凭据外购机器设备采购发票、购货合同房地产合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据融资租入设备融资租赁合同运输设备运营证件（行驶证、营运执照）受留置权限制固定资产（担保、抵押等）有关负债项目（如银行借款、应付账款等）5、固定资产增加•增加来源有：购入、自建、接受投资、更新改造、融资租入、接受捐赠、债务人抵债增加、盘盈等。审查固定资产的计价是否符合规定。•固定资产计价一般以历史成本为标准，但固定资产增加的途径不同，其原始价值计算方法也不同。•审计人员在审核固定资产计价时，应区别固定资产增加的途径，逐项仔细审查。※（1）外购固定资产的成本•包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。•以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。•购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定•借：固定资产（购买价款的现值）•未确认融资费用•贷：长期应付款（购买价款）•实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《借款费用》准则应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。•（2）自建固定资产•由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。•竣工决算、验收和移交报告是否正确；借款利息资本化是否正确。•固定资产达到预计可使用状态，尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产，并按有关规定计提折旧。待办理竣工结算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原来已计提的折旧额。•（3）投资者投入：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。入账价值与合同规定是否一致；需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估；投入的资产是否为企业所需。•（4）更新改造：增加的原值是否真实，是否符合资本化条件;（后续支出减去被替换部分的账面价值）账面价值=原值-折旧-减值准备账面净值=原值-折旧账户余额=原值重新确定的剩余折旧年限是否恰当。区别修理：修理费用(日常修理、大修理）不符合资本化条件的直接记入当期损益•（5）非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照企业会计准则《第7号——非货币性资产交换》、《第12号——债务重组》、《第20号——企业合并》和《第21号——租赁》确定。（6）接受捐赠的固定资产如果接受捐赠的是旧的固定资产，按照上述方法确定的新的固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的折旧后的净值，作为该项固定资产的入账价值。（7）盘盈的固定资产按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的折旧后的净值，作为入账价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。※固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。案例资本性支出列入收益性支出•（1）发现疑点。查账人员在审阅新新公司固定资产增加业务时发现，该企业2016年10月份建成的办公楼价值偏低，因为查账人员进驻该企业时，对其办公楼较高的内部装修档次留下了深刻的印象。通过审阅有关记账凭证，核查固定资产原值构成计算表发现，其中室内装修费用总额较少。为此，查账人员怀疑该企业是否将部分装饰费用挤入期间费用。•（2）跟踪查证。为了弄清这一问题，查账人员首先审阅了该企业10月份所有的支出情况，没有发现有关装修费用支出内容。接着，查账人员又翻阅了该企业8月份的“产品销售费用”、“制造费用”的明细账及有关会计凭证，因为办公楼内部装修业务主要发生在8月份。经审查发现有两笔业务极不正常。第一笔为8月20＃凭证，会计分录为：案例资本性支出列入收益性支出•借：销售费用150万元•贷：银行存款30万元•贷：应付账款——某装饰工程公司120万元•此凭证的摘要栏内注明“结算某销售门市部装修费用”，而所附原始单据仅有一张该装饰工程公司开具的发票，并未附有关工程结算明细资料。第二笔为8月43#凭证，会计分录为：•借：制造费用6O万元•贷：银行存款6O万元•摘要栏内容为“核报车间地面重整及粉刷工程支出”，所附单据均为上述装饰工程公司开具的发票，同样未附具体明细单据、查账人员首先向该企业财会人员索要与装饰工程公司的工程合同，因为按规定，如此大额的装修工程必须签订工程合同，财会人员推说合同管理人员出差，拿不出合同。查账人员又让财会人员提供有关工程的明细单据，并做思想工作，讲明利害关系，还提出要到装饰工程公司调查。最后，财会人员不得不拿出工程合同，并主动解释真相：他们故意在会计凭证摘要栏内使用含混不清的语言，不附贴明细单据以掩盖真实的支出内容、这样做的目的是为了人为地减少办公楼的原始价值。使一部分装修支出记入企业期间费用，以减少本年利润．避免下年的利润指标提高。案例资本性支出列入收益性支出•（3）调账。由于将装修支出列入了期间费用，所以减少了固定资产的原始价值，因此首先要调整固定资产的账面价值。假设此问题是在11月份发现的，则应编制会计分录：•借：固定资产——办公楼2100000•贷：销售费用1500000•制造费用6000006、检查固定资产的减少。•出售、报废、毁损、投资转出、盘亏等。•固定资产减少的主要审计目的：•在于查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理。•审计要点：•（1）审查授权批准文件；•（2）检查会计处理是否恰当，验证数额的计算是否正确；•（3）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；•借：固定资产清理•累计折旧•固定资产减值准备•贷：固定资产•（4）审查减少固定资产的净损益，验证其正确性与合法性，并与银行存款、营业外收支等有关账户进行核对。固定资产处置概述新固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态。（包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等）（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。企业因处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算清理结束后，“固定资产清理”科目无余额。补充：固定资产处置的相关知识固定资产处置的账务处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。分以下几步：（1）固定资产转入清理：注销固定资产原值、累计折旧和已计提的减值准备。借：固定资产清理（固定资产净值）累计折旧（已计提的折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（账面原价）•（2）发生的清理费用及出售不动产的税费：借：固定资产清理（清理费用和税费）贷：银行存款、应付工资等（清理费用）应交税费——应交营业税、城建税应交税费——应交教育费附加（3）出售收入和残料入库的处理借：银行存款（出售价款）原材料（残料变价收入）贷：固定资产清理借：其他应收款——××保险公司——××责任人贷：固定资产清理（4）各种应收赔款的处理（5）清理净损益的处理1）清理净收益的处理借：固定资产清理（净收益）贷：营业外收入2）清理净损