完善税收风险分析体系

•借助审计思路•研习审计案例•完善税收风险分析体系•瑞华：杜慧课程内容•一、审计思路及理念•二、风险导向审计的方法•三、案例分析审计思路及理念会计工作编制财务报表是(被审计)单位管理层和治理层的责任按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任，注册会计师通过签署审计报告确认其责任。审计工作审计思路及理念一、什么是审计审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。审计思路及理念•审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程审计对象代表着被审单位对本单位经济活动的合法合规性或有效性及经济现象（如会计资料）的真实公允性的一种看法与各类交易和事项相关的认定1:•发生:(发生且与被审计单位有关)----已记•录的交易是否真实(高估)•完整性:(应记且已记)----已发生的交易确实•已记录(低估)•准确性:(金额或数据恰当记录)----已记录的•交易是否按正确金额反映与各类交易和事项相关的认定2:•截止性:记录于正确的会计期间--接近于资产•负债表日的交易记录的期间是否恰当•分类:已记录于恰当的账户----交易是否适当•分类审计思路及理念•审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程.审计的依据判断被审单位的经济活动合法合规与否、经济效益如何、经济现象真实公允与否的尺度，如国家颁布的法律、规章和标准，企业制定的各种消耗定额、计划、预算等制定的标准•法律依据：•会计法、注册会计师法、公司法、证券•法及其他财务相关法规。•会计准则和会计制度：•相关企业会计准则与企业会计制度。•审计准则：•中国注册会计师执业准则；•瑞华制订的相关专业标准和业务质量管理制度等。审计思路及理念•审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程.对审计人员的职业道德要求审计思路及理念•审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程.收集充分、适当的审计证据是审计工作的核心从一定意义上说，审计就是有目的、有计划地收集、鉴定、综合和利用审计证据的过程。审计思路及理念审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程.编制审计报告审计思路及理念•审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程.按照公认的规范要求（审计准则），遵循一定的程序进行，以保证审计的质量，提高审计的效率获取审计证据的方法审计思路及理念•注册会计师的四大查账技术审计思路及理念•函证程序的概要•函证是重要的实质性审计程序之一，是一个获取和评价外部审计证据的过程。•有专有审计准则进行规范—《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》2010版（以下简称“1312号函证准则”）及应用指南•在审计实务中，函证的内容较为广泛，1312号函证准则中就提到了包括银行存款、应收账款在内的16项函证可涉及到的账户或信息。监盘、分析复核、检查审计思路及理念•监盘程序的审计目标有形资产的盘点工作是被审计单位的责任，我们的责任是观察与检查（测试），即执行监盘。我们执行监盘程序，主要目的是获取被审计单位有形资产项目的存在性和完整性的证据。监盘、分析复核、检查审计目标审计程序审计思路及理念•审计程序的目的•风险评估程序•控制测试•实质性程序•审计程序的类型•检查记录和文件•检查有形资产•观察、监盘•询问•函证•重新计算•重新执行•分析程序下课！风险导向审计的方法•计划和风险识别策略和风险评估执行结论和报告风险导向审计的方法风险导向审计的方法1、了解行业状况及该企业的基本情况2、评估风险领域3、分配资源4、执行计划5、根据执行结果并不断地修改计划6、得出结论白话风险导向审计的方法风险导向审计运用的重要性1.生产流程标准化，一体化，便于多地联合审计的开展；2.合理有效地执行审计，降低执业风险和减少不必要的审计成本；3.符合中国注册会计师审计准则的要求，与国际审计接轨的审计方法，突出我们国际所的形象，便于抢夺四大的市场份额。4.减少监管麻烦与风险，顺利出具报告、日后顺利通过总所、专员办、证监会的各种检查,保护注册会计师。5.成本效益原则！风险导向审计的方法审计风险：舞弊（与报表相关）1、编制虚假财务报告导致的错报2、侵占资产导致的错报重大错报风险检查风险动机或压力风险导向审计的方法审计风险：舞弊：1、编制虚假财务报告导致的错报2、侵占资产导致的错报重大错报风险检查风险机会风险导向审计的方法审计风险：舞弊（与报表相关）：1、编制虚假财务报告导致的错报2、侵占资产导致的错报重大错报风险检查风险态度或借口资料一阅读时间案例分析通过对案例一的相关资料的阅读：了解行业状况及该企业的基本情况管理层的压力或动机案例分析通过对案例一的相关资料的阅读：了解行业状况及该企业的基本情况机会案例分析通过对案例一的相关资料的阅读：了解行业状况及该企业的基本情况态度或借口资料一案例分析评估风险领域项目注释2015.12.312014.12.312013.12.31流动资产：货币资金1,094,071,248.99584,845,417.92528,856,860.17应收票据614,296,300.16751,524,101.15783,321,917.72应收账款1,461,816,837.981,434,357,709.941,373,171,017.75存货320,951,362.45309,022,288.16333,525,330.64流动资产合计3,833,099,062.343,275,666,042.353,074,508,296.21案例分析评估风险领域项目注释2015.12.312014.12.312013.12.31非流动资产：长期股权投资2,592,612,251.552,537,230,675.85534,555,331.11投资性房地产18,090,052.299,418,852.824,433,893.08固定资产4,214,115,805.164,484,583,414.154,392,965,759.02在建工程206,608,775.42164,339,419.44497,372,523.35无形资产599,325,727.63623,872,684.75645,018,053.78长期待摊费用506,917,793.36530,170,643.80484,836,586.36非流动资产合计8,440,290,507.388,652,078,191.836,801,224,195.38资产总计12,273,389,569.7211,927,744,234.189,875,732,491.59案例分析评估风险领域项目注释2015.12.312014.12.312013.12.31流动负债：短期借款  2,100,000,000.002,130,000,000.001,141,500,000.00应付票据720,000,000.00应付账款598,886,526.53906,763,006.061,000,212,556.27预收款项65,319,154.3473,510,378.52204,363,692.11应付职工薪酬34,640,560.1229,916,166.5822,783,918.31应交税费119,281,109.69159,621,730.5177,909,099.64流动负债合计3,669,742,816.773,502,032,936.913,350,367,530.06案例分析评估风险领域项目注释2015年度2014年度2013年度一、营业总收入4,763,689,411.255,363,484,478.676,221,013,891.92其中：营业收入4,763,689,411.255,363,484,478.676,221,013,891.92二、营业总成本4,489,731,598.795,018,491,859.665,286,913,200.51其中：营业成本3,528,607,153.514,182,190,765.564,471,869,512.19营业税金及附加464,619,584.06243,716,318.72224,258,640.94销售费用27,113,665.4823,972,002.8151,159,600.41管理费用355,470,845.16426,632,819.20398,050,796.20财务费用115,499,642.04137,295,223.90138,380,152.74案例分析评估风险领域项目注释2015年度2014年度2013年度一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金4,442,266,680.175,630,452,506.717,337,748,165.47收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金13,407,835.059,483,745.6678,379,342.65经营活动现金流入小计4,455,674,515.225,639,936,252.377,416,127,508.12购买商品、接受劳务支付的现金991,014,098.372,391,779,275.633,197,409,884.32支付给职工以及为职工支付的现金708,538,431.04704,254,236.28700,913,333.20支付的各项税费1,239,602,005.671,370,456,014.041,690,153,259.68支付其他与经营活动有关的现金140,457,568.44375,261,876.54286,643,241.71经营活动现金流出小计3,079,612,103.524,841,751,402.495,875,119,718.91经营活动产生的现金流量净额1,376,062,411.70798,184,849.881,541,007,789.21案例分析评估风险领域项目注释2015年度2014年度2013年度二、投资活动产生的现金流量：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金438,170,033.59648,402,632.17631,957,238.04投资支付的现金2,039,971,993.35三、筹资活动产生的现金流量：取得借款收到的现金3,997,000,000.003,539,800,000.001,836,500,000.00筹资活动现金流入小计4,007,000,000.005,504,839,995.631,836,500,000.00偿还债务支付的现金4,177,545,454.553,321,845,454.552,148,545,454.55分配股利、利润或偿付利息支付的现金276,213,924.77250,578,879.58392,966,358.15筹资活动现金流出小计4,537,779,501.323,573,367,026.442,541,511,812.70案例分析了解行业状况及该企业的基本情况1受控于B公司，无自主权2行业不景气，市场价格大幅走低3核定开采量4000万吨，计划产量4500万吨4未办理产权证的房产273处5销售商品、提供劳务收到的现金大幅减少案例分析了解行业状况及该企业的基本情况6借款逐年增加7毛利率逐年下降，但2015年突然偏高8人工成本上升，年末职工人数变化异常检查、分析案例分析通