基础会计第九章财务会计报告

第九章财务会计报告学习内容财务会计报告的意义和种类资产负债表利润表第一节财务会计报告概述财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。1、会计报表一、财务会计报告的组成•资产负债表•利润表•所有者权益变动表•现金流量表（小企业可以不包括）2.会计报表附注2、会计报表附注会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。•按报送的对象分类•按编报时间分类•按反映的经济内容分类•按编报单位分类•按包括的会计主体范围分二、财务会计报告的种类对内报表对外报表中期报表年报财务状况报表经营成果报表单位报表汇总报表单独报表合并报表•数字真实•计算准确•内容完整•报送及时三、财务会计报告编制的要求第二节资产负债表1、资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。2.资产负债表的理论依据：资产＝负债＋所有者权益•资产负债表是反映企业某一时间点的报表,月报就是每月结束时间点,年报就是每年12月31日这个时间点,所以我们称某一特定日期(月末或年末),过一天他的内容就可能产生变化资产负债表按各类项目的排列结构一般分为账户式和报告式。账户式：资产＝负债＋所有者权益报告式：资产－负债＝所有者权益3、资产负债表的结构与格式资产负债表编制单位：年月日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产及其他资产所有者权益资产总计A负债和所有者权益总计A会企01表报表附注流动性大小偿还期限永久性表首正表列资产负债表的这些分类项目与账户名称，即会计科目不完全相同，如资产负债表内有“货币资金”、“存货”等项目，而账户中却没有这些会计科目。注意不要把资产负债表内的项目与账户名称混淆了。4、资产负债表的编制资产负债表“期末数”应根据当期会计账簿资料中资产、负债、所有者权益类账户的余额填列。具体填列方法归纳为如下几点：⑴直接根据总账科目的余额填列：如“应收票据”、“应付票据”、“其他应收付款”、“应付职工薪酬”、“应收利息”、“应收股利”、“应付股利”、“固定资产原值”、“累计折旧”、“短期借款”、“长期借款”、“应交税费”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。“应收账款”项目＝“应收账款”明细账借方余额+“预收账款”明细账借方余额－“坏账准备”贷方余额“预收账款”项目＝“应收账款”明细账贷方余额+“预收账款”明细账贷方余额资产项目负债项目资产负债表编制方法同理的编制项目还有：•预付账款和应付账款⑵根据明细科目的余额分析计算填列：⑶根据几个总账科目的期末余额填列：资产负债表编制方法“货币资金”项目＝“其他货币资金”账户余额“现金”账户余额“银行存款”账户余额“存货”项目＝原材料＋在途物资＋生产成本＋库存商品＋低值易耗品＋包装物＋分期收款发出商品＋委托加工物资＋委托代销商品＋受托代销商品－代销商品款±材料成本差异－存货跌价准备•“未分配利润”项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补亏损，则在本项目内以“一”号填列，年末结账后，“本年利润”账户已无余额，“未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列，贷方余额以正数填列，如为借方余额，应以“一”号填列。利润分配—提盈余公积利润分配—应付股利本年利润利润分配—未分配利润×××①年终③年终③年终未弥补的亏损未分配的利润资产负债表编制方法（4）反映资产账户与有关备抵账户抵销过程，以反映其净额：如“短期投资”、“应收账款”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产净额”、“在建工程”、“无形资产”等项目,减去其相应的减值准备。•1.资产负债表是反映企业在()财务状况的会计报表。•A.某一特定时期B.某一特定会计期间•C.一定时间D.某一特定日期•2.根据“资产=负债+所有者权益”这一平衡公式填列的会计报表是()。•A.主营业务收支表B.利润表•C.资产负债表D.现金流量表•【例3】财务会计报告可提供企业()信息。•A．财务状况B．经营成果•C．劳动效率D．现金流量•【答案】ABD•【例4】资产负债表是反映企业某一特定日期经营成果的静态会计报表。()•【答案】ו【例5】资产负债表中的应付账款项目应根据()填列。•A.应付账款总账余额•B.应付账款所属明细账借方余额合计•C.应付账款所属明细账贷方余额合计•D.预付账款所属明细账贷方余额合计•【例6】企业持有的一年内到期的长期债券投资应在资产负债表的()项目列示。•A．其他长期资产B．长期债权投资•C．流动资产类下单设“一年内到期的非流动资产”•D．短期投资•【例7】下列资产负债表项目中可直接根据总分类账户期末余额填列的是()。•A．在建工程B．长期股权投资•C．短期借款D．长期借款•【答案】CD•【例8】资产负债表编制的资料来源有()。•A．总账B．明细账•C．备查登记簿D．上年度资产负债表•【答案】ABD资产负债表编制方法第三节利润表的编制利润表是反映企业一定期间经营成果的会计报表。利润表是一个动态报表。利润表的作用：1.利润表提供了评价企业经营成果与获利能力的信息2.利润表提供了评价企业经营管理者工作业绩的信息3.利润表提供了解释、评价和预测企业偿债能力的信息利润表（也称损益表或收益表），它产生于企业独立计算其经营成果的需要。•利润表的格式多步式利润表单步式利润表•我国企业的利润表一般采用多步式利润表格式利润表的格式•第一步营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。•第二步营业利润•营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+（-）投资收益=营业利润•第三步利润总额以营业利润为基础•利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出•第四步净利润以利润总额为基础•净利润=利润总额-所得税费用三、利润表的编制方法•本期金额栏的填列•(一)“营业收入”项目。反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。•本项目应根据“主营业务收入”“其他业务收入”等科目的发生额填列。•(二)“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”“其他业务成本”科目发生额分析填列。•(三)“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，但不包括增值税。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。•(四)“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。•“管理费用”项目，反映企业组织和管理生产经营发生的管理费用。•“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，应跟相关科目的发生额分析填列。•(五)“资产减值损失”项目，反映企业各项目的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。•(六)“公允价值变动收益”项目，反映企业按照相关准则规定应当计人当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，本项目应根据“公允价值变动损益”科目发生额分析填列。如当前公允价值的变动额为净损失，以“一”号填列。•(七)“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的扣除投资损失后的净损益。本项目应根据“投资收益”科目发生额分析填列。企业持有的交易性金融资产处置和出售时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本项目•(八)“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目分别根据“营业外收人”和“营业外支出”科目的发生额分析填列。•(九)“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，以“一”号填列。•(十)“所得税费用”项目，反映企业从当期损益中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的余额分析填列。(十一)“净利润”项目，反映企业扣除所得税费用后的利润。如为净亏损，以“一”号填列。•【例7】()是反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。•A．资产负债表B．利润表•C．利润分配表D．现金流量表•【答案】B•【例8】财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为企业的盈利。（）•【答案】ו【例9】下列利润总额的计算公式中正确的是()。•A．主营业务收入一主营业务成本一主营业务税金及附加•B．主营业务利润+其他业务利润一期间费用•C．营业利润为基础+营业外收入-营业外支出•D．利润总额为基础-所得税费用•【答案】C•【例10】某公司2007年主营业务收入30000元，主营业务成本l5600元，主营业务税金及附加1230元，其他业务收入l0000元，其他业务成本8700元，销售费用8000元，管理费用5000元，财务费用-270元，营业外收支净额2340元。该公司营业利润为()元。•A．13170B．14470C．1740D．4080•【答案】C•30000-15600-1230+10000-8700-8000-5000+270=1740第三节财务报告的报送和审批•1、会计报表的报送•企业的会计报表必须由企业领导、总会计师、财务主管人员和制表人员签名盖章并由财务主管人员审核无误后才能报出。单位负责人对会计报表的合法性、真实性负法律责任。•应向哪些单位报送会计报表，这与各单位的隶属关系、经济管理和经济监督的需要有关。国有企业一般要向上级主管部门、开户银行、财政、税务和审计机关报送会计报表。同时应向投资者、债权人以及其他与企业有关的报表使用者提供会计报表。股份有限公司还应向证券交易和证券监督管理机构提供会计报表。2、会计报表的审批•上级主管部门或总公司、财政、税务和金融部门，对各企业报送的会计报表应当认真审核。•在审核过程中，如果发现报表编制有错误或不符合要求，应及时通知原单位进行更正，错误较多的应当重新编报。如果发现有违反法律和财经纪律、弄虚作假的现象，应查明原因，及时纠正，严肃处理。•会计报表审核后，要进行批复。年度决算报表除经上级主管部门审核批复外，还应由财政部门审批。企业要认真研究、执行上级主管部门对报表的批复意见，并在账务上作相应处理第四节会计档案管理•一、建立健全会计档案管理制度•1、会计档案的内容•(1)会计凭证•(2)会计账簿•(3)财务会计报告，包括会计报表、报表附注和财务情况说明书•(4)其他会计资料：包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册••2、会计档案的归档•当年形成的会计档案，在会计年度终了，可暂由本单位财务会计部门保管1年。•移交单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆装的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，分清责任。••3、会计档案的保管期限•各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。定期保管期限分为3年、5年、15年、25年。•永久保管期限：年度财务会计报告;会计档案保管清册;会计档案销毁清册•保管3年的：月、季度财务报告•保管25年的：库存现金日记账和银行存款日记账•保管5年的：银行存款余额调节表;银行对账单;固定资产报废清理后的固定资产卡片•其余为15年。•4、会计档案的查阅和复制•各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。•5、会计档案的销毁•对于保管期满但尚未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷。由档案管理部门保管到未了事项完结时为止。二、会计工作的交接手续•按照会计法规定，会计人员调动工作或因故离职，必须将本人所经营的会计工作全部移交给接管人员，没有办清交接手续不得调动或者离职•办好交接手续的作用:•1.防止财务管理混乱、账目不清•2.避免会计的处理程序前后脱节•1.一般会计人员办理交接手