所得税期间费用风险防控（PPT48页)

企业所得税汇算清缴税前扣除财务中心钟瑞萍三、企业所得税优惠事项的办理按优惠类型：1、资格类优惠（7项）2、非资格类优惠（38项）按备案方式:1、简单备案（共33项，其中18项仅需填报备案表，可实现网上备案）2、详细备案（9项）3、不需备案（3项）按享受时间：1、预缴时可享受（38项）2、汇缴时享受（7项）企业所得税优惠事项（共55项，适合深圳45项）（一）事项梳理资格类优惠事项资格类优惠事项（7项）非营利组织资源综合利用企业高新技术企业技术先进型服务企业（一）事项梳理NO.1•前置审核管理（2013年度及以前）•以报代备，留存备查（2014年度）•简单备案，留存备查（2015年度及以后）NO.2Level1NO.3优惠管理（二）管理变化申报与备案脱钩简单备案，留存备查自主享受，后续管理还责还权于纳税人目前做法（三）目前做法随机抽查机制后续管理风险化数据分析和比对优惠统计和效应分析（四）后续管理思路四、企业年度申报表的具体填报年度纳税申报表体系A000000企业基础信息表A100000企业所得税纳税申报表收入A101010A101020成本A102010A102020A103000期间费用A104000纳税调整弥补亏损税基减免A105000A106000A107010A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》利润总额计算（会计口径）应纳税所得额计算应纳税额计算A105000《纳税调整项目明细表》A105010—A105120A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》A105091《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》A107011—A107014A107040：A107041—A107042A108000：A108010—A108030A109000：A109010四级报表三级报表A107020A107030税额减免境外抵免汇总纳税A107040A108000A109000A107050（一级报表）（二级报表）大部分企业需填报的表格1、A000000企业基础信息表（必填）2、A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（必填）9、A105050职工薪酬纳税调整明细表（必填）10、A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表11、A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表3、A101010一般企业收入明细表（必填）4、A102010一般企业成本支出明细表（必填）5、A104000期间费用明细表（必填）7、A106000弥补亏损明细表（必填）6、A105000纳税调整项目明细表（必填）8、A107040减免所得税优惠明细表12、A105081固定资产加速折旧、扣除明细表财税[2014]75号&总局公告[2014]64财税[2015]106号&总局公告[2015]68符合条件的小型微利企业所得税减免年度申报表填报方法抵免所得收入成本境外所得弥补亏损纳税调整所得减免抵免税额总分机构主表特别提醒：正式申报前，如主表有变化，需要重新保存相关附表，否则会容易出现报错。申报表填写的注意事项1、《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）：本表不承担纳税调整职责；本年度内税法折旧额大于会计折旧额（或正常折旧额）的填写本表，税法折旧小于会计折旧的金额不再填写本表。2、《职工薪酬纳税调整明细表》（A105050）、《捐赠支出纳税调整明细表》（A105070）、《特殊行业准备金纳税调整明细表》（A105120），只要会计上发生相关支出（包括准备金），不论是否纳税调整，均需填报。3、《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）由取得高新技术企业资格的纳税人填写。4、A105020和A105040：政府补助如作为征税收入在5020表调整，如作为不征税收入在5040表调整5、A105040和A105080：(不征税收入费用化填5040,资本化填5080)6、A105030、A105090和A107011：(长期投资处置时收益5030,损失5090,享受免税在填写7011)A000000基础信息表主表—利润总额的计算主表—应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算流程主表—应纳税额的计算A104000期间费用表期间费用表注意事项1-3行：人工成本4-6行：有扣除限额的项目7行：折旧摊销费8行：财产损耗、盘亏及毁损损失9-20行：根据期间费用的用途进行划分21-23行：财务费用为了源泉扣缴需要，劳务费、咨询顾问费、佣金和手续费、租赁费、运输仓储费、修理费、技术转让费和研究费用增加了“境外支付”内容。(国税总局2015年16号公告，规定了向境外关联方支付费用，有几种情况不允许税前扣除）金融业“业务及管理费”科目按明细填写在“销售费用”中。无法与会计科目一一对应，企业需要分析填报。纳税调整表体系A105000纳税调整项目明细表1、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表纳税调整表注意事项一、表间交叉关系1、5020—5040：政府补助如作为征税收入在5020表调整，如作为不征税收入在5040表调整2、5040和5080(不征税收入费用化5040,资本化5080)3、5030和5090和7011(长期投资处置时收益5030,损失5090,享受免税在填写7011)二、适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。三、所有税会差异都通过本表调整,季报一般不调整。没有差异不一定不填写。纳税调整—收入类调整项目当期确认的不征税收入超过5年未使用的不征税收入纳税调整—扣除类调整项目计算基数：主营+其他+视同+特殊行业房地产企业：国税函（2010）79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。纳税调整—资产类和其他特殊调整项目税前扣除原则和前提基本原则：权责发生制企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税法扣除原则：真实性、相关性、合理性真实性：支出是真实发生的相关性：与取得收入直接相关合理性：必要的和合理的支出（金额合理；方法合理）税法第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其它支出，准予在税前扣除。A105050职工薪酬纳税调整表关于工资薪金的有关规定条例规定：工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。列支前提：收付制、代扣个税一、企业福利性补贴支出税前扣除问题（15年34号公告）列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。保险费扣除的有关规定可税前扣除保险费：1、企业财产险2、企业负担的五险一金3、两个补充险（限额扣除）4、员工出差乘坐公共交通工具购买的人身意外保险（2016年80号）不能扣除：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除A105081固定资产加速折旧、扣除明细本表1至14行适用于按照《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等规定，享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的查账征税纳税人填报。本表15至28行适用于按照《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定，由享受技术进步、更新换代、强震动、高腐蚀固定资产加速折旧，以及外购软件、集成电路企业生产设备加速折旧或摊销的查账征税纳税人填报，主要用于享受加速折旧、摊销优惠政策的备案。A105081固定资产加速折旧、扣除明细固定资产加速折旧政策一次性扣除行业、小微、类别、价值十大行业的小微企业：研发共用设备、仪器，价值100万元以下所有行业：专门研发设备、仪器价值100万元以下所有行业：固定资产：价值5000以下十大行业固定资产年数总和法or双倍余额递减法缩短年限法其它行业且专门研发设备和仪器100上加速折旧6个行业（财税201475号）：①生物药品制造业，②专用设备制造业，③铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，④计算机、通信和其他电子设备制造业，⑤仪器仪表制造业，⑥信息传输、软件和信息技术服务业4大领域（财税2015106号）：轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业A106000弥补亏损明细表新版前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111前五年度*2前四年度*3前三年度**4前二年度***5前一年度*****6本年度*****7可结转以后年度弥补的亏损额合计可结转以后年度弥补的亏损额合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额当年可弥补的亏损额以前年度亏损已弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额行次项目年度纳税调整后所得旧版前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111第一年*2第二年*3第三年**4第四年***5第五年****6本年*****7行次项目年度盈利额或亏损额以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额可结转以后年度弥补的亏损额合计合并分立企业转入可弥补亏损额当年可弥补的所得额弥补亏损表注意事项变化之一:“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得”主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表变化之二：修改表格项目名称，增加分立转出亏损数额的填报变化之三：政策性搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说明中进行了补充解释）✦第2列第6行需要分析填写：1、主表第19行“纳税调整后所得”＞0，第20行“所得