记账方法和借贷记账法

韩越基础会计第三章记账方法和借贷记账法本章体系：1.会计等式（了解）2.复式记账原理（掌握）3.借贷记账法（掌握）4.账户本期发生额试算平衡（掌握）2020/5/62一、什么是记账方法记账方法，就是根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位和记账符号，利用文字和数字来记载经济业务、反映资金运动的专门方法。(一)含义:是指在会计账户中记录经济交易或事项的方式第一节记账方法的含义与类型记账方法单式记账法复式记账法借贷记账法(二)分类:收付记账法增减记账法1993年7月1日起，我国要求所有企业均采用借贷记账法5（1）单式记账1）概念：对发生的经济业务只在一个账户中进行记录2）操作：在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务，其他的业务一般不予反映。例：向某企业购入一批材料价值3000元，货款未付。增加：应付账款3000（原材料增加不记账）企业生产车间领用原材料10000元，用于生产产品。会计上不作任何处理。6第三章记账方法3）特点①是一种比较简单、不完整的记账方法；②不能反映经济业务的全貌和资金的来龙去脉；如：生产领用原材料不反映③单方面记录，不能反映账户相互间的关系④不能进行试算平衡。2020/5/6（2）复式记账法①复式记账法的概念•是指对发生的每项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记的一种记账方法。•复式记账法的理论依据是会计等式。2020/5/67例：以银行存款5000元购买原材料（已入库）。既反映“银行存款”的减少，也反映“原材料”的增加8会计等式第三章记账方法2020/5/6会计等式是反映各会计要素之间数量关系的表达式它是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法的理论依据.1.会计等式的含义2.会计等式的意义（一）企业营运起点的会计等式(基本会计等式)•企业的资产要由财产所有者提供资本来形成，资产都有特定的来源。•会计上，将企业资本提供者对企业所拥有的要求权称为权益。•权益反映了资产的来源。•因此，资产与权益是同一事物的两个方面，相互依存.从数量上来看，有一定数额的资产，必然有一定数额的来源，也就是权益。•企业的资产与权益总是相等的。资产=权益•资产=负债+所有者权益•反映了资产、负债、所有者权益三个会计基本要素之间的本质联系，反映了企业在运营起点的基本财务状况，因此它又称为基本会计等式。所有者权益2020/5/611资产金额负债和所有者权益金额流动资产：银行存款库存商品固定资产：房屋货车无形资产：专利权4000002000018000012000080000负债：短期借款长期借款所有者权益：实收资本40000160000600000合计800000合计800000注意：表中左方的资产具体项目和右方的负债及有者权益具体项目并无直接的一一对应关系。A公司20××年1月1日的资产、负债和所有者权益的状况如下表：2020/5/612资产金额负债和所有者权益金额流动资产：银行存款库存商品固定资产：房屋货车无形资产：专利权200002000020000200000负债：短期借款长期借款所有者权益：40000160000-120000合计80000合计80000A公司20××年1月1日的资产、负债和所有者权益的状况如下表：•●对基本会计等式的理解●•▲第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道•▲第二，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。•会计交易对会计要素的影响过程及结果•1.初始资本投入对资产负债表的影响•2011年1月1日，李光彬和李大明合伙开办一家销售成衣的商店“光明”时装店，李光彬投资60000元，李大明投资30000元，以企业名义存入银行账户并取得了90000元的注册资本证明。•资产=负债+所有者权益现金90000实收资本900002020/5/615•2.购买商品•购置存货，支付现金55000元•资产=负债+所有者权益•现金-55000•存货+550002020/5/616•3.银行贷款和赊购•从银行借入22000元；购置存货65000元，货款未付。•资产=负债+所有者权益•现金22000短期借款22000•存货65000应付账款650002020/5/617•4.偿还欠款•以现金16000元偿还所欠部分货款•资产=负债+所有者权益•现金-16000应付账款-160002020/5/618•5.向银行借款以偿还货款•向银行贷款15000元直接偿还前期所欠货款•资产=负债+所有者权益•短期借款+15000•应付账款-150002020/5/619•6.债务转为投资•供应商认为该公司潜力巨大，决定将部分货款30000元转为对该公司的投资•资产=负债+所有者权益•应付账款-30000•实收资本+300002020/5/620•7.售出商品获得利润•以84000元的价格售出成本（费用）为52000元的商品，客户现金支付货款15000元，其余承诺下月支付•资产=负债+所有者权益•现金+15000留存收益+32000•应收账款+69000•存货-520002020/5/621•8.抽出资本、付出现金•合伙人退出经营，退还资本金30000元并用现金支付。•资产=负债+所有者权益•现金-30000•实收资本-300002020/5/622•9.抽出资本款项暂欠•合伙人抽出部分资本30000元，由于现金不足，企业开出期限为2个月的商业承兑汇票。•资产=负债+所有者权益•应付票据+30000实收资本-300002020/5/623•10.留存收益转增资本金•为扩大经营，合伙人商定将留存收益30000元转为资本金。•资产=负债+所有者权益•实收资本+30000留存收益-300002020/5/624•11.预收销货款•客户预付购货款30000元•资产=负债+所有者权益•现金+30000预收账款+300002020/5/625（二）在每一个会计期末的会计等式收入-费用=利润•上式是从某个会计期间考察企业的最终的经营成果存在的恒等关系。•企业扩大收入，缩减费用，可以增加利润。•此等式反映了收入、费用、利润三个会计要素之间的关系。费用利润收入两个会计等式的关系获取收入资产增加负债减少或发生费用资产减少负债增加或获取利润收入—费用0资产增加负债减少或发生亏损收入—费用0资产减少负债增加或营运起点资产=负债+所有者权益①会计期间收入-费用=利润②资产=负债+所有者权益+（收入-费用）③②代入①资产+费用=负债+所有者权益+收入•光明时装店2011年2月3日发生一笔销售业务：向凤凰时装店销售前已预收销货款30000元的时装100套，单价400元，计货款40000元，同时收到剩余的货款现金10000元。•1月31日的资产总额为193000元，负债为101000元，所有者权益为92000元。•193000+10000=（101000-30000）+92000+（10000+30000）2020/5/629•该商品的运输是由华运物流公司完成的，应付运费1500元，承诺下一个月支付。该商品是上个月从风华公司用25000元（成本）购进的。•203000-25000=71000+132000-25000•178000=71000+1500+10700-15002020/5/630•企业在每个会计期间所获得的收入，大于所发生的费用，则会获得利润。•企业实现利润，可以增加企业的资产，或减少企业负债，但最终结果都会增加所有者权益。•企业的资产，不仅可由债权人和所有者投资形成，还可通过生产经营创造的经营成果形成，即利润转化形成。•无论是在企业营运的起点，还是在每一个会计期末，企业的资产总是等于负债与所有者权益之和。也就是：资产=负债+所有者权益此等式总是成立•因此，此等式称为会计恒等式。•●对扩展会计等式的理解••▲资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。二、经济业务发生对会计等式的影响（一）经济业务的含义●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。经济活动应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务•（二）经济业务的基本类型（四大类）•1.资产一增一减，权益不变。•2.权益一增一减，资产不变。•3.资产和权益同时增加。•4.资产和权益同时减少。•无论发生怎样的经济业务，都不能破坏会计等式的平衡关系。因为在等式两端的同增同减，或在一方内部一增一减，等式仍旧成立。2020/5/635资产+资产—负债和所有者权益+负债和所有者权益—有增有减有增有减同增同减资产=负债+所有者权益“同类项目有增有减，增减金额相等；两类项目同增同减，增减金额相等。”结论：动态分析：以企业为例加以说明:年8月1日的资产、负债及所有者权益的数额资产负债及所有者权益现金2000银行存款50000应收票据60000应收账款30000原材料100000固定资产250000短期借款36000应付票据34000应付账款52000实收资本300000盈余公积48000本年利润22000资产总计492000负债及所有者权益总计492000例1购买原材料5000元，货款未付资产负债及所有者权益现金2000银行存款50000应收票据60000应收账款30000原材料([phone]固定资产250000短期借款36000应付票据34000应付账款([phone]实收资本300000盈余公积48000本年利润22000资产总计497000负债及所有者权益总计497000例2用银行存款20000元归还短期借款资产负债及所有者权益现金2000银行存款(–20000)30000应收票据60000应收账款30000原材料105000固定资产250000短期借款(–20000)16000应付票据34000应付账款57000实收资本300000盈余公积48000本年利润22000资产总计477000负债及所有者权益总计477000例3收回应收款10000元存入银行资产负债及所有者权益现金2000银行存款([phone]应收票据60000应收账款(–10000)20000原材料105000固定资产250000短期借款16000应付票据34000应付账款57000实收资本300000盈余公积48000本年利润22000资产总计477000负债及所有者权益总计477000例4以10天后到期的汇票5000元支付前欠购料款资产负债及所有者权益现金2000银行存款40000应收票据60000应收账款20000原材料105000固定资产250000短期借款16000应付票据([phone]应付账款(–5000)52000实收资本300000盈余公积48000本年利润22000资产总计477000负债及所有者权益总计477000例5经批准将盈余公积30000元转作资本资产负债及所有者权益现金2000银行存款40000应收票据60000应收账款20000原材料105000固定资产250000短期借款16000应付票据39000应付账款52000实收资本([phone]盈余公积(–30000)18000本年利润22000资产总计477000负债及所有者权益总计477000例6企业销售产品，货款30000元已经收到存入银行。资产负债及所有者权益现金2000银行存款([phone]应收票据60000应收账款20000原材料105000固定资产250000短期借款16000应付票据39000应付账款52000实收资本330000盈余公积18000本年利润22000主营业务收入30000左边总计507000右边总计507000（四）经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等