税收征管流程及企业风险防范

税收征管流程及企业风险防范袁森庚电话：[e-mail]前言•税收是理性经济人考虑的重要因素之一。但税收问题却不仅仅涉及经济利益的问题，还涉及法律责任的问题。俗话说：钱能解决的问题都不是问题，真正的问题是钱不能解决的问题。而法律责任问题就不是钱能够解决的问题。而对税收征管程序的了解将有助于防范企业的税收风险。主要内容一、税务登记及相关法律责任二、账簿管理及相关法律责任三、凭证（发票）管理及相关法律责任四、纳税申报及相关法律责任五、税款征收过程中风险防范与权益维护六、税务检查中的风险防范与权利维护七、法律救济程序及风险防范与权益维护一、税务登记及相关法律责任（一）办理税务登记的法律文件•税收征收管理法•税务登记管理办法（2003年总局7号令）一、税务登记及相关法律责任（二）税务登记的法律性质•税务登记是税务机关税收征管的一种措施，是税收征管的源头和基础，是纳税人的一种法定义务。一、税务登记及相关法律责任（三）税务登记的基本类型•设立登记•变更登记•停业、复业登记•注销登记•外出经营报验登记1.设立登记（1）基本规定企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件。1.设立登记（2）具体规定•《税务登记管理办法》第十条1.设立登记（3）办理登记提交的资料和基本程序•《税务登记管理办法》第十三条至十六条1.设立登记（4）办理税务登记应注意事项•勿忘办理扣缴税款登记•注意登记机关的不同•注意应纳税税种的确定•注意征收方式的确定•注意增值税纳税人资格的确定•注意银行账户的报告1.设立登记（5）税务登记的用途•征管法实施细则第十八条2.其他登记具体规定一、税务登记及相关法律责任（四）税务登记管理的相关法律责任1.税收征收管理法第60条的相关规定2.税收征收管理法实施细则第90条的规定3.税务登记管理办法第44条、45条、46条的规定二、账簿管理及相关法律责任（一）账簿管理的基本规定1.应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。账簿，是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。二、账簿管理及相关法律责任（一）账簿管理的基本规定2.纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。3.纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。4.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。二、账簿管理及相关法律责任（二）账簿管理应注意的事项1.财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。2.纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。二、账簿管理及相关法律责任（二）账簿管理应注意的事项3.账簿凭证管理与征收方式的确定及纳税义务的差异4.账簿不健全的税务处理5.核定征收相关问题分析5.核定征收相关问题分析•如何认定账簿不健全•税务机关能否核定价格等计税依据•稽查局能否作为核定征收的主题•何为价格明显偏低？何为正当理由•核定征收的税款能否作为处罚的依据二、账簿管理及相关法律责任（三）账簿管理的法律责任•税收征收管理法第60条、61条的相关规定三、凭证（发票）管理及相关法律责任（一）发票领购基本规定•需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。三、凭证（发票）管理及相关法律责任（一）发票领购的基本规定•发票专用章是指用票单位和个人在其开具发票时加盖的有其名称、税务登记号、发票专用章字样的印章。•发票领购簿的内容应当包括用票单位和个人的名称、所属行业、购票方式、核准购票种类、开票限额、发票名称、领购日期、准购数量、起止号码、违章记录、领购人签字(盖章)、核发税务机关(章)等内容。•增值税专用发票领购的特殊规定（二）发票的开具与保管1.基本要求•销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。•向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，是否可免予逐笔开具发票，由省税务机关确定。（二）发票的开具与保管1.基本要求•开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。•安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。•使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，并按照规定保存、报送开具发票的数据。（二）发票的开具与保管1.基本要求•除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。•开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。•开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。（二）发票的开具与保管1.基本要求•开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。•开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。•开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。（二）发票的开具与保管1.基本要求•使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。（二）发票的开具与保管2.禁止性规定•不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收；•不得转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；•知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票不得受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；•不得拆本使用发票；•不得扩大发票使用范围；（二）发票的开具与保管2.禁止性规定•不得以其他凭证代替发票使用；•除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票；•禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境;•不得擅自损毁发票；•不得虚开发票。•虚开发票的认定与处理（三）违反发票管理的法律责任•《发票管理办法》第三十五条——四十一条的规定四、纳税申报及相关法律责任（一）基本规定•纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。•扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。四、纳税申报及相关法律责任（二）特殊规定•纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。（不可抗力）•经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。（需要申请。少预缴税款不加收滞纳金。）四、纳税申报及相关法律责任（二）特殊规定•纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。•纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。四、纳税申报及相关法律责任（三）申报的内容•纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额、应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。四、纳税申报及相关法律责任（四）申报的资料1.财务会计报表及其说明材料；2.与纳税有关的合同、协议书及凭证；3.税控装置的电子报税资料；4.外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；5.境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；6.税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。四、纳税申报及相关法律责任（五）申报的方式•纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。（五）与纳税申报相关的法律责任1.不申报、拒不缴纳的法律责任（T64.T65.T67.T68）2.未按规定期限申报的法律责任（T62）3.虚假申报的法律责任（T63.T64.T66）4.漏申报的法律责任（T52）5.扣缴义务人应扣未扣缴的责任（T69）6.纳税申报与未来税收征管改革五、税款征收过程中风险防范与权益维护1.延期缴纳的法律风险分析2.税收保全中权益的维护3.税收强制执行中权益的维护4.税款追征与溢退中权益的维护1.延期缴纳的法律风险分析•延期缴纳的基本规定（T31）•不予批准导致滞纳金的风险•如何理解“当期货币资金”和“应付职工工资”？2.税收保全中权益的维护•税收保全的对象•税收保全适用的条件•税收保全的程序•税收保全的文书•税收保全的方式•税收保全的标的物•税收保全的解除2019/8/254.税款的溢退与追缴•税务机关发现纳税人多缴税款•纳税人发现多缴税款•因税务机关的责任----3年；（注意细则80条）•因纳税人、扣缴义务人计算失误---3或5年；（注意细则81条）•偷税、抗税、骗税---无期限；•征管法第52条列举不周全的问题五、税款征收过程中风险防范与权益维护5.税收连带责任引发的风险6.税务机关税收优先权的实现与债权人权益的维护5.税收连带责任引发的风险•纳税担保•企业合并与分立•出租与发包•自然人投资的个体、合伙、个人独资案例•某公司申请破产时所有的财产为1亿：•其中8000万元设置抵押（欠税前设置的抵押为5000万元，欠税后设置的抵押为3000万元）；•破产费用、欠工资、保险金：2000万元；•欠税款：1000万元•问：所欠税是否能执行到位？六、税务检查中的风险防范与权利维护（一）选案环节引发的争议1.选案的随意性、不准确性问题2.检查过于频繁的问题3.关于“枪手”办案的问题（二）检查环节引发的争议1.调账不规范的问题2.取证不规范的问题3.办案期限过长的问题4.税收保全不合法的问题（三）审理环节引发的争议1.重大案件审理涉及的问题2.知情权告知不足的问题3.听证程序涉及的问题4.处理、处罚决定证据不足的问题（四）执行环节引发的争议1.滞纳金的性质与处理2.催告程序的规定与纳税人权益的维护（T35、T36）3.执行和解规定对纳税人权益的维护（T42）4.金钱给付的执行对纳税人权益的维护（T45.46）5.申请法院强制执行的条件（T53）（五）案件处理涉及的争议及其解决技巧1.核定征收企业在稽查时改为查账征收的问题2.核定的税款作为处罚的依据的问题（五）案件处理涉及的争议及其解决技巧3.一事不二罚原则与纳税人权益维护4.偷税的认定问题5.企业自行申报的处理6.涉税刑法疑难问题处理3.一事不二罚原则与纳税人权益维护