税收风险管理

税收风险管理目录税收风险管理概述税收风险的识别税收风险的评定与排序税收风险行为的分析确定应对税收风险的策略税收风险管理战略的实施与评估第一部分税收风险管理概述一、税收风险㈠概念：税收风险是实现税收征管目标的障碍，是在一系列不确定性因素导致纳税人未全面遵从税法的情况下，形成的税收流失的可能性。㈡税收风险与税务风险1、税收风险是相对于政府和税务部门来说的，是指由于税收收入可能的不足而给政府、给税务部门带来的风险。2、税务风险是指税收政策变动、纳税人行为不当等因素可能导致纳税义务不正确履行的风险。㈢税收风险的分类1、从风险的来源、风险可测程度、风险等级评定等角度，可以将税收风险划分为以下几种类型：⑴按照风险来源，可分为税务部门税收风险和企业税务风险。⑵按照风险可测程度，可分为指标性税收风险和非指标性税收风险。⑶按照风险等级评定，可分为一般税收风险和重大税收风险。2、从税务部门税收执法风险的形成分类，又可分为税源管理风险、税收征管风险和税收执法风险。㈣税收风险的表现1、纳税人方面：少缴税：可能是无意造成的，也可能是故意逃税多缴税。纳税人在技术上履行了纳税义务，但因对税法的理解不同而可能在遵从上出现问题。2、征税人方面：税法的透明度。税收管理方式发生了变化而纳税人并不知情。二、税收风险管理㈠概念是将现代遵从风险管理的原理，即识别和应对遵从风险的一般原理运用到税收管理中，加强对纳税人的登记、申报、报告和缴纳税款等行为的管理。㈡税收风险管理的思路最合理地分配资源，保证税收管理机制的有效运行，提高税收的遵从度。三、税收风险管理的基本流程㈠OECD（经济合作与发展组织）的税收风险管理模型识别、确定风险领域——评估和选择风险重点——进行风险处置——对执行情况进行监控——再回到识别的一个循环过程。㈡欧盟的税收风险管理模型确定风险领域——分析风险——对风险进行评估和排序——予以执行——对执行结果进行评价再回到起点的循环过程。㈢COSO委员会（美国注册会计师协会等机构赞助成立的研究内部控制问题委员会）税收风险管理模型任何一个组织的风险管理都包括：内部环境、目标设定、事件识别、评估风险、应对风险、控制活动、信息与沟通、监控等8个组成要素。四、影响税收风险管理的因素㈠外部因素1、经济因素：经济发展方式的转变、税收筹划的商品化等等。2、税收法律法规：如税务官员的自由裁量权。3、政府决策4、公众舆论等㈡内部因素组织文化、组织结构、信息技术和运行系统，以及工作人员和机构的能力等。第二部分税收风险的识别一、税收风险识别㈠什么是税收风险识别？税收风险识别是在数据集中等税收信息化建设成果基础上，围绕税收风险管理目标，应用相关学科的原理和科学合理的方法、模型以及指标体系，利用税收系统内部以及其他第三方的各种涉税数据，从税收经济运行结果入手，寻找、发现可能存在税收风险点，帮助科学决策，指导税收征管工作的分析活动。㈡税收风险识别的涵义1、税收风险识别是一种数据分析过程，但并不排除人工经验。风险识别中应用的原理、方法、模型、以及指标和参数设置，均需要人工经验参与。2、税收风险是政策、执法和纳税遵从共同作用的结果，但税收风险识别更关注纳税遵从风险和执法风险，政策风险则在绩效评估中予以关注。3、税收风险识别涉及税收征管的方方面面，内容庞杂。简单来说，可以从宏观和微观两个层面来识别。税收风险宏观识别：可以从区域、税种、行业/产业，以及变动趋势等维度进行识别。一般地说，宏观识别耗费时间及人力、物力较少，可以较快、较及时发现风险，为微观识别提供线索。税收风险微观识别：可以从企业的收入、抵免以及发票使用等维度进行较微观方面的识别。微观风险识别需要收集、处理大量的细节数据，指标及参数设置较复杂，一般比较耗时、耗力。二、税收风险识别方法㈠税收能力估算法税收能力估算是一种税收风险宏观识别方法。主要关注国家、地区、税种、行业、某类纳税人的潜在税收，进而分析税收流失状况、风险程度，以及变动趋势。税收能力估算的结果不仅可以应用于风险识别，还可以应用于税收预测、政策效应评估等方面。1、自上而下法即利用GDP等宏观统计数据、根据税收政策、应用税收经济学、统计学和国民经济核算等学科相关原理、模型和方法估算税收能力的方法。⑴寻找宏观统计数据中与税基比较接近的指标（称为代理性税基），然后根据税收政策规定的抵免、优惠的情况调整数据，进而估算税收能力。常用的方法主要有投入产出法、增加值法和可计算一般均衡（CGE）模型法等。主要应用于某国或地区的税种或（和）行业税收能力估算，我国已经应用投入产出法和增加值法开展增值税收入能力估算。⑵根据税收与经济的关系，应用税收经济模型，利用宏观经济面板数据或时间序列数据估算税收收入能力。常用的方法主要有随机边界模型法、数据包络模型法以及税柄法等。这几种方法主要应用于国家或地区总体税收能力估算。自上而下法的主要缺点：①很难确定是否包括了地下经济和非法经济活动②假设条件较多，有些税收政策无法体现③无法提供比较详细的信息。相应的优点：①数据收集整理成本较小②操作上相对简单③时间、人力物力消耗较少2、自下而上法所谓自下而上的方法，就是使用纳税人数据，特别是税务部门掌握的税收申报数据和税收专项调查、检查等数据，以及其他政府、专业机构收集的关于纳税人的细节数据，运用统计学相关原理测算样本的潜在税收收入，进而推算总体税收收入能力的方法。随机抽样时可以不做任何分类直接抽样，也可以根据需要按地区、税种、行业和纳税人类型分类后再随机抽样。总之分类越细，估算结果提供的信息越多。自下而上法的优点：①估算结果更可靠②能够提供较详细的估算信息。缺点：①对样本和抽样方法的选择是否遵从随机原则②账证不健全或灰色交易也会影响测算的准确程度③数据收集、整理、计算工作大，耗时耗力，成本比较高。美国和瑞典等国家的税收能力估算经验：①个人所得税风险高于企业所得税；②对企业所得税来说，大企业、特别是跨国大企业的税收流失较严重，风险较高；③对个人所得税来说，工资薪金及投资收入税收流失较少，自我雇佣收入税收风险较高；④有第三方数据验证的收入税收风险较小；⑤微型企业由于不申报造成税收风险的比重较大；⑥增值税流失占总体流失的四分之一左右。㈡关键指标判别法是指应用与税收密切相关的经济统计指标或企业经营财务指标——比如税负、弹性、收入、抵免、投入产出率、能耗率、利润率及发票领购使用等的异常变动发现税收风险的方法。指标的异常主要通过比较分析发现，可以按照同行业/同纳税人类型、同税种根据时间轴纵向比较，也可以按照不同地区横向比较。关键指标判别法既可以用于宏观识别，也可以用于微观识别，应用比较灵活，比如可以使用税负指标进行行业风险识别，也可以应用税负指标进行企业风险识别。㈢风险识别结果的应用不论是应用税收能力估算法，还是关键指标判别法，即使使用相同的模型或算法，选取的指标不同，分析结果也可能大相径庭，所以在识别结果的使用上要特别谨慎。风险识别有两个隐含的假设前提，一是政策的一致性，二是同行业的企业生产经营活动规律基本一致。在进行纵向比较分析时，应特别注意政策调整，尽量还原政策调整的影响。在进行横向比较时，如果进行较大区域的风险识别—比如一个省时，个别企业的生产经营活动异常对结果影响较小，但是在一个较小的区域内—比如一个县，个别大企业的经营异常则对结果的影响非常明显，也需要特别注意。三、税收风险识别的数据及技术㈠数据现状：以数据集中为代表的税收信息化建设成果已经达到一定水平。重点：收集、整理国民经济统计等第三方数据。国内外税收风险管理的经验证明有第三方数据验证的纳税人收入税收风险最小。重视：充分、有效地开发利用税务部门已有的一些宝贵数据。比如，税收调查、税务稽查案例、金税工程、发票销售使用等数据。税收调查数据：不仅仅可以用来分析税源及风险状况，还可以应用于分析政策变动对微观经济的影响，也是构建税收微观模拟模型的重要数据源；税务稽查案例数据既是风险识别、税收能力估算的宝贵知识资源，也是风险识别指标和参数设置的重要依据；金税工程和发票销售使用数据对判别增值税风险、增值税能力估算的重要性不言而喻。㈡技术目前在技术应用方面主要存在两个问题：一是主要应用指标判别法进行风险识别，对建模、分析技术的学习、开发和应用不够；二是主要根据人工经验设置指标和参数，合理性和准确性有待提高。应重视使用一些分析技术选取指标、计算参数，并根据风险处理结果进行必要的修正。四、税收风险识别的机构职责税收分析部门：承担应用指标判别法进行宏观识别。税政部门：承担应用指标判别法进行微观识别。与税务稽查和纳税评估选案结合在一起，尚且合理。如果要应用收入能力估算、税收经济模型等方法提高风险识别的水平，则这种职责分工的缺陷已然显现。首先，风险识别是一个系统工程，要综合应用经济学、税收学、会计学、统计学、计量经济学、国民经济核算、税收经济模型、税收政策、信息技术、数据仓库和数据挖掘等知识，是需要一个知识团队互相合作才能较好完成的工作；其次，从数据的收集整理计算、指标选取、参数设置、模型构建、算法实现，到指标、参数和模型修正，风险处理经验总结，这个过程中的每个环节是互相联系、紧密结合、无法分割的，在目前的分工情况下很容易形成新的数据孤岛、信息孤岛、知识孤岛；第三，税收风险管理比较成功的国家一般都设置的专门机构或团队，如美国、英国、瑞典等，其中比较著名的是美国的纳税人遵从估算项目（TCMP，TheTaxpayerComplianceMeasurementProgram）和国民调查项目（NRP，NationalResearchProgram）；最后，在税务干部年龄结构老化、企业形态日益多样化、社会信息化大背景下，加强涉税数据深度分析利用（不仅仅风险识别）是提高税收征管能力、执法水平的必由之路。所以，设置机构或团队专业从事税收风险识别工作有其必要性与合理性。第三部分税收风险的评定与排序一、税收风险的评定㈠建立和完善风险评定模型。一般的风险评估模型是：风险大小=强度×概率。强度：后果的严重程度，概率：可能性有多大。如果用R表示税收风险积分，用M表示强度，税收风险积分(R)=强度M×概率P1、由于规模对风险所带来的损失具有放大效应，因此对强度用纳税人的规模来假定，从资产规模、销售规模、应纳税额等方面设定参数对不同的纳税人进行这方面的评分。2、对概率，也用一定的指标、参数进行分析计算，包括风险特征系数、置信系数等。⑴风险特征系数①主体风险特征，即静态的特征，如某纳税人的法人代表历史上曾经有两次逃税的记录，那么该法人代表再办企业逃税的可能性比其他纳税人要高。②主体行为风险特征，即动态的特征，如销售收入下降、税金下降、税负下降等变化。⑵置信系数，就是同样的问题在不同纳税人之间风险的可信度是不一样的，通过这一系数对风险度进行适度调整。如上市公司内控机制比较完善，同样的问题其风险可能性相对较小，置信程度较高。设：Pi：静态特征概率，Pj：动态特征概率，Ko：置信系数，K1：动态特征的调整系数，Mo：规模，Po：风险概率，m：风险强度计算单位，x：风险度特别值(适用于涉及虚开、走逃等重大情形)。则风险评定模型是：税收风险积分（R）=Mo·Po·Ko+∑(m·Pi+m·Pj·K1)+x㈡基于风险特征库进行特征扫描，建立人机结合、指标分析与经验分析相结合的风险评定机制。税收风险可分为五个级别：一级：低风险二级：次低风险三级、四级：次高风险五级：高风险。附：澳大利亚税务局遵从风险后果风险程度传递给政府的税收风险(税收损失)低o．5亿澳元以下中o．5亿一2．5亿澳元之间高2．51亿～5亿澳元之间很高5．01亿～10亿澳元之间极高10亿澳元以上风险程度保持社会公信力指标：公众批评低合理但不重要，可能持续不到一周中合理但不重要，如不处理将失去部分支持高可能会失去中度支持并引起少量负面报道很高引起大量负面报道并严重破坏政府声誉极高引起大量负面报道及政府深度调查，给政府声誉带来大范围和长期的破坏附：遵从风险可能性级次可能性描述判断可能性级次的描述性定义主观定义客观定义1罕见只在特殊情况下发生可能25年发生1次2