5长期股权投资24366

12一、长期股权投资的含义及确认二、长期股权投资初始计量三、长期股权投资核算的成本法四、长期股权投资核算的权益法五、长期股权投资核算方法的转换六、长期股权投资的减值处理七、长期股权投资的处置本章介绍七个问题3开始结束是否对被投资企业具有共同控制或最大影响是否存在活跃市场；市场上是否有报价；公允价值能否可靠计量是否能够对被投资企业实施控制按成本法核算按权益法法核算按成本法核算编制合并财务报表时按权益法进行调整结束否否否是是是4（一）投资的含义投资是指经济主体为获得经济利益而垫付货币或其他资源用于某项事业的活动。投资可分为对内投资和对外投资。对内投资指企业将筹集的资金投放于企业内部进行生产经营活动的行为。对外投资指企业在其本身经营的主要业务以外，以现金、实物、无形资产方式，或者以购买股票、债券等有价证券方式向境内外的其他单位进行投资，以期在未来获得投资收益的经济行为。对外投资是相对于对内投资而言的，企业对外投资收益是企业总收益的组成部分。财务会计中的投资仅指对外投资。5（二）投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：控制、共同控制、重大影响、无重大影响。6（三）长期股权投资的确认长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。长期股权投资包括：7（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资‘（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。8长期股权投资应在取得时按初始投资成本入账。长期股权投资的形成不同，其初始计量也不同。长期股权投资可能是同一控制下企业合并形成的，也可能是非同一控制下企业合并形成的，还有可能是非合并下形成的。长期股权投资的初始计量应分别合并与非合并形成分别进行。9（一）企业合并形成的长期股权投资1.企业合并的含义及分类企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。它可以按不同标准进行分类：（1）按合并方式不同，企业合并可以分为吸收合并、新设合并、控股合并。但只有控股合并才能形成股权投资，吸收合并和新设合并都与股权投资无关。10（2）按是否在同一控制下进行，企业合并可分为同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并。112．同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。12企业应设置“长期股权投资”账户核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。本账户应当按照被投资单位进行明细核算。采用权益法核算的的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。13（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。14在具体进行会计处理时，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”账户，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”账户，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债账户，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”账户；为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”账户，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”账户。15（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。16在具体进行会计处理时，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”账户，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”账户，按发行权益性证券的面值，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”账户；如为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”账户，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”账户。17合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益；合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。183.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。19非同一控制下的企业合并，应以合并成本作为长期股权投资的初始成本。合并成本应当分别以下情况确定：（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。20（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。（4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。21无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。在具体的会计处理中，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”账户，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”账户，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债账户，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等账户，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等账户。22非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”账户，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。23（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。24（3）投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。25（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。（5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。26长期股权投资分别不同情况采用成本法与权益法确定期末账面余额。（一）长期股权投资核算的成本法1成本法的概念及其适用范围成本法，是指长期股权投资按成本计价的方法。该法主要适用于以下长期股权投资：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资271.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资控制可从以下两方面来判断：（1）定量标准：投资企业直接或间接拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。（2）定性标准：投资企业实质上控制了被投资企业。282.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响：（1）共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。（2）重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。重大影响可从以下两方面来判断：①定量标准:投资企业直接或间接拥有被投资单位20%以上、而又小于等于50%的表决权。②定性标准:投资企业实质上达到重大影响。292、成本法核算在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，可以确认为当期投资收益，但仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。30在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即“应收股利”账户、“投资收益”账户和“长期股权投资”账户。在实际进行账务处理时：可先确定应记入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益”账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂。31具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。“32“应收股利”账户和“长期股权投资”账户发生额的计算公式如下：（1）“应收股利”账户发生额＝本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例（2）“长期股权投资”账户发生额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例－投资企业已冲减的投资成本33应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”账户贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长