64第二章会计科目、账户和复式记账

武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载第二章会计科目、账户和复式记账第一节资金平衡原理第二节会计科目第三节会计账户第四节复式记账武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载本章重点：会计要素、会计科目、会计账户、借贷记账法本章难点：会计要素、经济业务对会计要素和会计等式的影响、会计账户、借贷记账法武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载第一节资金平衡原理一、资金平衡关系资金是企业拥有的经济资源的货币表现。资产＝资金负债所有者权益资金的使用资金的来源武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载第一节资金平衡原理二、会计要素定义：是对会计对象的基本内容所作的进一步分类，是会计对象的基本组成部分。六大会计要素静态要素动态要素资产、负债、所有者权益收入、费用、利润武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载三、企业会计要素的基本内容定义：资产是企业由于过去完成的交易、事项而已经拥有或实际控制，能为企业带来未来经济利益的一切经济资源。1.资产：资产是会计要素第一我国《企业会计准则—基本准则》第二十条规定：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。第一节资金平衡原理静态要素武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载特征：资产的定义强调了资产的三个特征第一节资金平衡原理导致企业取得或实际上能控制某些经济资源的交易，或事项已经发生。资产的实质是具有服务潜力，能为企业所利用，把潜力释放出来就为企业带来未来的经济利益。具有以上特征的经济资源，属于企业所有或处于实际控制之下。武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载固定资产无形资产长期待摊费用其他资产资产流动资产长期投资固定资产无形资产长期待摊费用其他资产现金及各种存款交易性金融资产应收及预付款项存货银行存款其他货币资金交易性金融资产应收帐款应收票据其他应收款预付帐款原材料在途物资周转材料库存商品在产品持有至到期投资长期股权权投资其他长期投资库存现金图资产的组成长期待摊费用：是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各种费用。包括：固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等。第一节资金平衡原理武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载2.负债：负债是会计要素第二定义：是企业向外筹措的能以货币计量，要在将来某个确定的日期，用资产、劳务或新的债务予以偿还的现有义务。分类：按偿付期长短分为流动负债和长期负债。①流动负债：是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。②长期负债：是指将在长于一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。第一节资金平衡原理武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载3.所有者权益:所有者权益是会计要素第三定义：资产减负债为净资产，属于企业的所有者，称为所有者权益（股份制企业称股东权益、合伙制和独资企业称业主权益）。负债及所有者权益可用图表示如下：第一节资金平衡原理武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载未分配利润盈余公积资本公积实收资本长期应付款应付债券长期借款负债及所有者权益负债所有者权益长期负债流动负债短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬应付福利费应交税费预收帐款其他应付款应付利润其他应缴款第一节资金平衡原理资产＝负债＋所有者权益武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载4.收入：收入是会计要素第四定义：是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。分类：收入按其在企业中的重要性可以分为基本业务收入和其他业务收入。动态要素第一节资金平衡原理武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载基本业务收入：指企业在其主要的或主体业务活动中所取得的营业收入，也称主营业务收入。如工业企业销售产成品、自制半成品及提供工业性劳务。其他业务收入：指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的营业收入，亦称附营业务收入。如工业企业材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产转让、运输等非工业性劳务等取得的收入。固定资产出租、包装物出租技术转让，无形资产转让代购代销材料销售收入基本业务收入其他业务收入主营业务收入对外提供运输等第一节资金平衡原理武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载5.费用（成本）：费用（成本）是会计要素第五定义：指企业在生产经营过程中发生的消耗，包括各种物质的消耗，劳动力的消耗，以及各种开支。分类：工业企业的费用（成本）按照是否构成产品生产成本分为制造成本和期间费用。费用营业费用期间费用财务费用管理费用制造成本直接费用间接费用直接人工其他直接费用制造费用直接材料第一节资金平衡原理武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载6.利润：利润是会计要素第六定义：利润是将企业一定期间的收入与费用（成本）配比的余额，是企业在一定期间的生产经营成果。计算公式：营业利润＝营业收入-营业成本－营业税金及附加-销售费用－管理费用－财务费用-资产减值损失+投资收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本第一节资金平衡原理武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出净利润（或称净损益）=利润总额－所得税其中：所得税=利润总额*税率第一节资金平衡原理武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载利润营业利润营业外收入净额固定之产盘亏、处置净损失非季节性和非修理期间停工损失职工子弟学校费用非货币性交易收益投资收益主营业务利润其他业务利润投资收益营业外收入营业外支出固定资产盘盈及处置净收益罚款收入、无法支付的款项教育附加费返还款集体的无形资产、固定资产减值非常损失、公益救济性捐赠债务重组损失赔偿金、违约金第一节资金平衡原理武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载会计要素之间的数量关系可用会计等式（也称为会计方程式）来表示。1.会计基本等式资产＝负债+所有者权益2.反映资金动态等式：收入－费用（成本）＝利润第一节资金平衡原理四、会计等式武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载3.静态会计等式与动态会计等式的关系资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入第一节资金平衡原理会计等式的作用①设置会计科目的理论依据；②复式记账的理论依据；③编制财务会计报告的理论依据；④审查会计账簿的理论依据。武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载思考：为什么会计等式能够成立？经济业务发生后对会计等式有什么影响呢？第一节资金平衡原理资产是表明企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源，权益是表明是谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权。因此，资产与权益之间形成了相互依存的关系。武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载五、经济业务的发生对会计等式各会计要素影响经济业务是反映资金运动的具体经济活动，它必然会引起会计要素的有关项目发生增减变化；会计方程式又概括反映了会计要素之间的关系。因此，经济业务与会计要素、会计方程式存在着密切的关系。武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载经济业务资产+费用=负债+所有者权益+收入=1000000资产费用负债所权收入总额收到设备投资+2000000+20000003000000以存款归还借款-800000-8000002200000向银行借款归还购货款．＋60000－600002200000提现金备用＋10000－100002200000生产领用原材料－70000+700002200000武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载资产费用负债所权收入总额产品完工入库+100000-1000002200000销售产品货款存入银行+160000+1600002360000以存款购买办公用品-80000+800002360000将收入转入利润账户＋160000－1600002360000以资本公积转增资本＋50000－500002360000资金总额236000023600002360000武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载第一节资金平衡原理经济业务的发生会影响会计要素的增减变化，但不会影响会计等式的平衡关系1每一经济业务的发生至少会引起两个以上的会计要素项目发生变化；2经济业务的发生对会计等式各会计要素影响武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载涉及会计方程式一边的会计要素一增一减；会计方程式两边的要素同增同减。4只有涉及会计方程式两边的经济业务，才会引起资金总额的变化；涉及会计方程式一边的经济业务，不会引起资金总额的变化。可以得出上述四点结论第一节资金平衡原理经济业务的发生对会计等式各会计要素影响3武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载1.定义：会计科目就是对会计要素进行分类核算的项目，也就是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。如“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“短期借款”、“长期借款”、“实收资本”等科目。2.意义：它是设置账户、账务处理所必须遵循的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。一、会计科目的意义第二节会计科目武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载1、企业在不影响会计核算的要求和财务报表的汇总以及对外统一的财务报告的前提下可以根据实际情况自行增设；2、保持会计指标体系的完整与统一；3、应按照会计制度统一编号；4、力求简明扼要，内容确切。所以，会计科目设置应遵循统一性、全面性、适用性、规范性、稳定性、灵活性、互排性。二、设置会计科目的原则第二节会计科目武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载1.按经济内容分：即按核算和监督的会计对象的具体内容分类。资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目三、会计科目的分类主目录第二节会计科目武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载2.按其所提供核算指标的详细程度分：总分类科目（也称总账科目、一级科目）明细分类科目【二级科目（也称子目）；三级明细科目、细目）】四、会计科目名称熟记新会计科目表武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。设置会计科目只是规定了会计对象具体内容进行分类核算的项目。而为了全面、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设帐户。一、账户及其设置账户的意义第三节会计账户武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载①账户的名称（即会计科目名称）②日期（根据记帐凭证的日期填写）③凭证号数（帐户记录的依据，目的是建立起凭证与账户、帐簿之间的联系）④摘要（概要说明经济业务的内容）⑤左方及其金额和右方及其金额⑥余额二、账户的基本结构与内容第三节会计账户武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载账户的一般格式如表所示。期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额XX年凭证号数摘要左方金额右方金额余额月日账户名称（会计科目）：——第三节会计账户武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载●为了便于说明和教学的需要，将上列账户基本格式简化为“丁”字式格式如图。这种格式通常称为三栏式（主要是左方金额、右方金额、余额三栏）。左方账户名称右方第三节会计账户武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载借贷记账法的帐户，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。“借”、“贷”作为记账符号具有抽象的双重含义。注意：借方不是借入，贷方不是贷出。而是一种符号。表示增减要看账户的类型。三、借贷记账法账户的结构（以“丁”字式说明）第三节会计账户武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载第三节会计账户借贷资产类—+负债类—所有者权益类—+费用（成本、损益类中的支出）+收入类