财务会计学 赵书和第4章存货

赵书和1财务会计教学课件第4章存货赵书和2第4章存货学习目标⒈了解存货的概念和特征，理解存货确认的条件。⒉掌握存货数盘存的方法及存货的入账价值的确定。⒊掌握存货的计价方法。⒋掌握按实际成本取得存货的会计处理，了解按计划成本取得存货的会计处理。赵书和3⒌掌握按实际成本发出存货的会计处理。⒍了解流通企业存货的会计处理。⒎掌握存货期末计价的会计处理。⒏了解存货的清查及会计处理。赵书和4本章浏览4.1存货概述4.2存货的计量4.3存货的计价方法4.4取得存货的会计处理4.5发出存货的会计处理4.6商品流通企业存货的会计处理4.7存货的期末计价4.8存货清查赵书和54.1存货概述4.1.1存货的概念存货的概念存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品和委托加工物资等。赵书和64.1.2存货的确认《企业会计准则—存货》准则中规定，某项资源要确认为存货，首先要符合存货的概念，在此前提下，存货应当在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：⒈存货包含的经济利益很可能流入企业；⒉存货的成本能够可靠地计量。赵书和74.1.3存货的范围存货的范围⑴持有已备出售的存货⑵尚处于生产过程中的存货⑶以备消耗的存货赵书和8特殊情况下存货的确认有些特殊业务涉及存货的权属，是否作为本企业的存货来确认不易做出判断，需根据经济业务的实质以及相关制度规定进行分析。⑴代销商品是指一方委托另一方代其销售商品⑵企业已付款，未运达或尚未办理验收入库手续的存货，应作为购货方的存货赵书和9⑶对于已经发出但未收取价款或索取价款凭据的，以及寄存于外部如门市部、仓库等所有权属于存货发出方⑷对于约定未来购入存货，由于企业并没有实际的购货行为，因此不作为企业的存货处理。赵书和104.1.4存货的分类企业的存货包括为了生产商品产品或提供劳务而准备的消耗性存货、以销售为最终目的但正处于生产加工过程的存货以及持有的准备出售的存货。商业流通企业的存货主要是库存商品；其次为消耗储备的各种物料用品。赵书和11制造业企业的存货种类较多，一般地可以分为以下类别：⒈原材料原材料是指为生产商品而储备的存货⒉包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的和在销售过程中周转使用的各种包装容器，如桶、箱、袋、瓶、坛等。⒊低值易耗品低值易耗品是指不能作为固定资产管理的次要劳动资料赵书和12⒋在产品及自制半成品在产品有广义与狭义之分，广义在产品包括了自制半成品；狭义在产品仅指处于车间加工、装配过程的在制品。⒌产成品产成品是指已经完成整个生产加工过程，经检验合格并办理完工入库手续，可以对外销售的完工产品。⒍委托加工物资委托加工物资是指企业委托其他单位进行加工的物资赵书和134.2存货的计量4.2.1存货盘存的方法存货的盘存方法是存货实物数量确定的方法。存货的盘存方法定期盘存制永续盘存制赵书和14定期盘存制定期盘存制也称实地盘存制，是指期末通过对存货分别进行实地盘点以确定期末存货的数量，并据以计算期末存货成本和本期发出存货成本的一种方法。赵书和15采用这种方法，平时存货增加时，要履行会计手续。根据存货入库的原始凭证编制记账凭证，并据以登记有关存货明细账的数量和金额；发出存货时，不履行会计手续，也不登记存货发出数量及金额。期末根据实物盘点数量计算出期末结存存货的成本，进而计算本期发出或已销售存货的数量及成本。计算公式如下：本期发出数量=期初结存数量+本期增加数量－期末结存数量赵书和16永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制，是指对每一笔存货的收发业务，都要履行会计手续，根据入库、出库的原始凭证编制记账凭证，逐笔或逐日地在存货明细账中记录存货收入、发出的数量及其金额，并随时结出存货的结存数量及其金额的一种存货盘存方法。计算公式如下：期末结存数量=期初结存数量+本期增加的数量－本期减少的数量赵书和174.2.2存货的初始计量不同来源的存货，其成本构成也各不相同。《企业会计制度》、《企业会计准则—存货》准则中规定，存货应当以其实际成本入账。为了正确对存货初始成本进行计量，还应按照取得存货的不同方式，分别确定其初始成本，也就是确定存货的入账价值。赵书和18⒈购入存货的入账价值购入存货的入账价值包括买价以及采购费用。⑴买价。买价是指所购货物发票上所注明的货款金额。⑵运杂费。运杂费包括运费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。这里的运费，是指一般纳税人按税法规定扣除可抵扣增值税后的金额。赵书和19⑶运输途中的合理损耗。⑷入库前的挑选整理费用。⑸按规定应计入成本的税金。⑹其他费用。赵书和20⒉自制的存货自制的存货包括自制的原材料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等。其成本应包括制造过程中的材料、人工及有关费用等实际支出。赵书和21⒊委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货实际成本应包括实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装卸费、保险费等费用和按规定应计入成本的税金。商品流通企业委托外单位加工的商品，应以加工前商品的进货原价，加上加工费用和按规定应计入成本的税金，作为完成加工商品的实际成本。⒋投资者投入的存货投资者投入的存货按照投资各方确认的价值作为实际成本。赵书和22⒌接受捐赠的存货接受捐赠的存货分别按以下情况确定其实际成本：⑴捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单等）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。⑵捐赠方没有提供有关凭据的，同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。如果同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值作为入账价值。赵书和234.3存货的计价方法4.3.1发出存货的计价方法⒈按实际成本发出存货的计价方法企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本。可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法和后进先出法等。赵书和24⑴个别计价法个别计价法是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算各该次（批）发出存货成本的依据。计算公式如下：该批次成本=该批次发出存货数量×该批次单位产品成本个别计价法能够准确的反映销货成本及存货成本的真实情况，由于存货的实物和存货的价值转移完全一致，是比较理想的方法。赵书和25⑵先进先出法先进先出法是假定以先入库的存货最先出售或耗用，从而计算存货销售或耗用成本以及期末存货成本的一种方法。采用这种方法，销售或耗用成本与存货的实物流转更加接近，基本上符合存货发出的实际情况，同时，期末存货成本也比较接近市价，使资产负债表中存货金额更贴近期末实际价值。但是，在物价持续上涨时，会导致高估当期损益和相对虚增存货价值；反之，会低估存货的价值和当期的利润。赵书和26⑶后进先出法后进先出法是假设最后入库的存货最先出售或耗用，从而计算存货销售或耗用成本和期末存货成本的一种方法。由于销售成本是以最近入库的存货成本计算的，因此与销售收入相配比，使当期损益更趋于合理。在物价持续上涨时，采用这种方法更能体现谨慎性原则，并有效避免先进先出法的弊端。但是，也会产生期末存货成本低于目前成本水平，存货账面值低于实际价值等问题。赵书和27⑷加权平均法加权平均法是根据期初结存存货和本期收入存货的数量及实际成本，期末一次计算存货的加权平均单价，作为计算本期存货销售（或耗用）成本以及期末结存存货成本依据的方法。采用该方法，平时不计算加权平均单价，而是只在账上登记领用或销售数量，并在期末（一般为月末）算出加权平均单价后再计算相应成本金额。赵书和28⑸移动平均法移动平均法是在每入库一批（次）同种存货后，立即根据当前存货数量和总成本计算该存货加权平均单价，作为计算领用消耗或销售成本依据的一种方法。这种方法克服了加权平均法平时不能反映发出存货成本的缺点，有利于管理人员对存货进行数量、价值方面的跟踪和控制。手工操作时，该方法在存货品种少或入库存货批次不多的条件下采用比较适宜。赵书和29⒉按计划成本发出存货的计价方法某些大中型企业，如果存货品种繁多、收发频繁，或者在管理上需要分别核算存货的计划成本和成本差异的情况下，也可以采用计划成本法。在采用计划成本核算的企业基本做法是：⑴制订各种存货的计划成本目录，规定存货的类别、品种、规格、计量单位等并规定相应的计划单位成本。计划单位成本在本会计年度内一般不做调整。赵书和30⑵收到存货入库时，按计划成本金额登记入库凭证，并计算实际成本与计划成本的差额。⑶日常由仓库发出的存货，均按计划成本计价，月末计算并分摊发出存货应负担的成本差异额，将发出存货的计划成本调整为实际成本。赵书和314.3.2期末存货的计价方法根据《企业会计准则—存货》、《企业会计制度》的要求，期末存货应当按照成本与可变现净值孰低法进行计量。所谓成本与可变现净值孰低法，就是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。即，当存货的成本低于可变现净值时，存货按成本计价；反之，则按可变现净值计价。赵书和32⒈可变现净值的确定可变现净值并非存货的售价，应根据不同的存货分别确定。⑴产成品、商品和用于出售的原材料可变现净值可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计相关税金⑵用于生产的原材料、在产品、自制半成品等存货可变现净值=预计售价-估计加工成本-预计销售费用-预计相关税金赵书和33⒉可变现净值中预计售价的确定⑴以合同价作为预计售价为执行合同而持有的存货，通常以合同价作为预计售价。如果企业与购买方签订了合同，并且合同订货量大于或等于企业持有的存货量，应当以合同价作为预计售价。如果企业与购买方签订了合同，企业持有的存货量大于合同订货量，合同订货量的部分以合同价作为预计售价；超过合同订货量的部分，存货预计售价按一般商品销售价格确定。赵书和34⑵按一般商品销售价格作为预计售价没有销售合同的产品、商品以及等待出售的原材料，其预计售价应当以产品、商品等一般销售价格也就是市场销售价格作为预计售价。赵书和35⒊用来继续加工而持有的存货成本与可变现净值的比较⑴对于用来继续加工而持有的原材料、在产品、委托加工材料等存货，在进行期末计价时，如果最终的产品的成本低于其可变现净值，一方面最终的产品应按成本计价，另一方面对于用来继续加工而持有的原材料、在产品、委托加工材料等存货也应按成本计价。赵书和36【例4-5】一项材料期末实际成本50000元，测算的可变现净值40000元。用该材料生产的产品的成本200000元，其可变现净值300000元。分析：虽然该材料成本高于可变现净值，但最终产品的成本低于其可变现净值，说明用该材料生产的最终产品并没有发生减损，尽管该材料成本高于其可变现净值，但也无需计提存货跌价准备，因此该材料期末应按成本50000元计价。赵书和37⑵对于用来继续加工而持有的原材料、在产品、委托加工材料等存货，在进行期末计价时，如果最终的产品的成本高于其可变现净值，一方面最终的产品应按可变现净值计价，另一方面对于用来继续加工而持有的原材料、在产品、委托加工材料等存货也应按可变现净值计价。赵书和38【例4-6】一项材料期末实际成本90000元，测算的可变现净值80000元。用该材料生产的产品的成本200000元，其可变现净值180000元。分析：该材料成本高于可变现净值，而最终产品的成本高于其可变现净值，说明用该材料生产的最终产品已发生减损，该材料应按可变现净值计价。该材料成本高于其可变现净值，该材料期末应按可变现净值80000元计价。赵书和394.4取得存货的会计处理通过各种方式取得存货时，必须根据有关入库凭证，编制记账凭证并以此在数量金额式明细账中，逐项逐笔地进行登记。企业在进行存货的日常会计核算中通常可以采用实际成本法或计划成本法。赵书和404.4.1存货取得业务的会计凭证取得存货的原始凭证主要有发票、运单、银行结算凭证和入库凭证。⒈发票发票是物权转移的凭证。发票有增值税专用发票和普通发票两种，对于外购的存货，一般来说，取得发票并