财务会计第6章固定资产

1第6章固定资产6.1固定资产概述6.2固定资产的取得6.3固定资产折旧6.4固定资产的后续支出6.5固定资产的清理6.6固定资产的减值及报表列示26.1固定资产概述6.1.1固定资产的性质6.1.2固定资产的分类6.1.3固定资产的计价6.1.4固定资产的科目设置36.1.1固定资产的性质固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。4企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。说明：新准则不再划分经营与非经营。56.1.2固定资产的分类企业固定资产的种类繁多，为了正确进行固定资产核算，应按不同标准对固定资产进行分类。1.按经济用途进行分类2.按使用情况分类3.按所有权分类61.按经济用途进行分类固定资产按经济用途进行分类，可以分为：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。72.按使用情况分类固定资产按使用情况分类，可以分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。（1）使用中固定资产是指正在使用的各种固定资产。（2）未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。（3）不需用固定资产是指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。83.按所有权分类固定资产按所有权进行分类，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。（1）自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。（2）融资租入固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。96.1.3固定资产的计价为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：1.原始价值2.重置价值3.折余价值4.现值101.原始价值原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。一般来说，企业从外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。固定资产原值的具体构成，本书将在后面结合取得固定资产的具体方式讲述。112.重置价值重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。通常在无法确定固定资产原始价值时采用，如盘盈固定资产，未附价值凭证的接受捐赠固定资产等。123.折余价值折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。★净值反映固定资产尚未损耗的价值，可了解固定资产的新旧程度。134.现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。146.1.4固定资产核算的科目设置为了反映固定资产的增减变动，应设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”和“在建工程”科目。1.“固定资产”科目：反映企业固定资产原始价值增减变动及结存情况。“固定资产”科目一般分为三级：（1）“固定资产”总账科目（2）固定资产二级账：按固定资产类别、使用单位设置。（3）固定资产明细账：按每项独立的固定资产设置。156.1.4固定资产核算的科目设置2.“累计折旧”科目：是“固定资产”的抵减科目。3.“工程物资”科目：反映企业为基建工程、改扩建工程等准备的各种物资的实际成本的增减变动和结存情况。4.“在建工程”科目：核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际成本。166.2固定资产的取得6.2.1固定资产的购置6.2.2固定资产的自行建造6.2.3取得附有弃置义务的固定资产不同取得方式下取得成本的核算方式不同。176.2.1固定资产的购置企业购入的固定资产，有些不需要安装即可投入使用，有些则需要安装后才能使用；可能采用现购结算方式，也可能采用赊购结算方式。企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。1、购入不需安装的固定资产2、购入需要安装的固定资产181、购入不需安装的固定资产企业购入不需安装的固定资产，原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算。借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等用于生产的固定资产（如机器设备、运输工具有关的工具器具），增值税进项税额可以抵扣；房屋、建筑物、小汽车等增值税进项税额不得抵扣计入固定资产成本，。19例6-1某企业购入不需安装的机器设备一台，用银行存款支付买价20000元，增值税3400元，包装费100元，运输费200元(其中7%可作为增值税进项税额抵扣)，机器设备投入使用。固定资产原始价值=20000＋100＋200×（1－7%）=20286（元）增值税进项税额=3400＋200×7%=3414（元）借：固定资产20286应交税费——应交增值税(进项税额)3414贷：银行存款23700201、购入不需安装的固定资产企业采用赊购方式购入的固定资产，一般来说，其价格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用处理。如果赊购的时间不长（不超过三年），利息费用不多，按照重要性原则，赊购固定资产的入账价值一般按照其合同价格（应付价款总额）为基础计算。212、购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。应先通过“在建工程”账户进行核算。待达到可使用状态后再按实际成本从在建工程账户转入固定资产账户。固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。222、购入需要安装的固定资产采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过“在建工程”科目进行核算。23企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付的买价、包装运杂费、安装费和增值税，借：在建工程/应交税费贷：银行存款等安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，进行结转。借：固定资产贷：在建工程24例6-2某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价10000元，增值税为1700元，包装费200元，运输费100元（其中7%可作为增值税进项税额抵扣）；机器设备出包安装，用银行存款支付安装费500元。该机器设备安装完工后交付使用。固定资产原始价值=10000＋200＋100×（1-7%）=10293（元）增值税进项税额=1700十100×7%=1707（元）25根据以上资料.编制会计分录如下:借：在建工程10293应交税费——应交增值税(进项税额)1707贷：银行存款12000（2）支付安装费。借：在建工程500贷：银行存款500（3）工程完工。借：固定资产10793贷：在建工程10793（1）购入固定资产。266.2.2固定资产的自行建造自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。1、采用自营方式建造固定资产2、采用出包方式建造固定资产271、采用自营方式建造固定资产企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算。（1）企业购入自营工程所需材料物资时，应根据实际支付的全部价款，借记“工程物资”、“应交税费”等科目，贷记“银行存款”等科目。如工程为增值税应税项目，工程物资的增值税进项税额可抵扣；如工程为房屋等增值税非应税项目，则工程物资的进项税额不得抵扣，应计入工程物资成本。28（2）企业自营工程领用工程物资时，应根据实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。（3）企业自营工程领用本企业的原材料时，如工程为应税项目，则应将该原材料的实际成本计入自营工程成本；如工程为非应税项目，则领用原材料原支付的增值税进项税额不得抵扣，应将其转出，计入工程成本。（4）企业自营工程领用自产的产成品时，如为应税项目，则应将产成品实际成本计入工程成本；如为非应税项目，则应视同销售，确认增值税销项税额，计入工程成本。29（5）企业自营工程应负担的职工薪酬，应借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（6）企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，如为应税项目，应根据实际成本计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“生产成本”；如为非应税项目，则进项税额不得抵扣，应将其转出，计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费”科目。（7）企业自营工程发生的其他支出，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。30（8）企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的借款费用，应计入自营工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”等科目。（9）企业自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本，借记“原材料”科目，贷记“在建工程”科目。（10）工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。盘盈的工程物资，作相反的处理。31（11）企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对原入账价值进行调整，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目（实际原值小于原入账价值的差额作相反处理）。32例6-3某企业根据自营方式建造生产流水线（增值税应税项目）发生的经济业务，编制会计分录如下：（1）购入工程用材料一批，价款200000元，增值税34000元，共计234000元，用银行存款支付，材料入库。借：工程物资200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷：银行存款234000（2）自营工程领用材料200000元。借：在建工程200000贷：工程物资200000（3）自营工程应负担的职工薪酬11400元。借：在建工程11400贷：应付职工薪酬1140033（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30000元。借：在建工程30000贷：银行存款30000（5）自营工程应负担的长期借款利息9000元。借：在建工程9000贷：长期借款9000（6）自营工程某一部件报废，残料计价200元作为生产废料入库，应收有关责任者赔款1000元。借：原材料200其他应收款1000贷：在建工程120034（7）该项工程完工交付使用，按实际工程成本结转该项固定资产原值。实际工程成本=200000＋11400＋30000＋9000－1200=249200元借：固定资产249200贷：在建工程249200352、采用出包方式建造固定资产企业采用出包方式建造固定资产：（1）预付工程价款时，应借记“在建工程——工程支出”科目，贷记“银行存款”等科目。（2）工程完工补付工程价款时，也应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。（3）出包工程在竣工结算之前应负担的借款费用，也应计入工程成本，借记“在建工程——工程支出”科目，贷记“应付利息”等科目。（4）出包工程完工后，应根据工程实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程科目”。36说明：按照新准则，预付工程款应计入“预付账款”科目。问题：预付账款属于流动资产，未来收回存货；预付工程款不属于流动资产，未来计入固定资产。本教材：仍将其计入在建工程（预付工程款）。37例6-4某企