第四章物流成本计算、定价及风险分析方法

第四章物流成本计算、定价及风险分析方法本章介绍本章内容：介绍物流经济分析的一般方法，内容包括成本计算、定价及风险分析。严格的说，成本计算不属于经济分析的范畴，但却是经济分析的基础。本章难点：价格决策，是企业经营决策中的关键决策之一，也是难点之一。重点；风险分析，则是企业发展过程中应进行的常规分析，是企业的投资决策、经营决策的必要延伸。本章内容：◆物流成本计算◆物流定价理论方法◆风险分析一、物流成本计算1、传统成本计算方法（1）计算方法界定传统成本计算方法即是传统的间接成本分配方法，即以直接人工工时、直接人工成本、机器台时等作为分配基础分配间接费用的成本计算方法，具体该方法包括分批法、分步法和品种法3种。在制造企业中，产品成本一般由直接材料、直接人工、直接费用3部分组成。其中直接材料、直接人工称为直接费用；而直接费用以外的所有生产成本都称为制造费用，如折旧费、水电费、物料消耗费用、间接人工等。产品直接费用制造费用原材料直接人工直接人工成本机器台时折旧费水电费物料消耗费用间接人工费产品成本构成图传统成本计算过程中的直接制造费用成本分配步骤可以用图4-1表示：制造费用产品（服务）生产部门服务部门11132（2）计算方法形式传统成本计算方法即是传统的间接成本分配方法，一方面将直接人工和直接材料分配分配到各个产品，另一方面采用分摊的方法分配制造费用。因此，单位产品（服务）的成本即为分摊后的直接费用和制造费用之和。传统成本计算方法过程中采用单位水准作业动因来分配产品的制造费用，实际上是假定的产品所耗的制造费用与产品产量高度相关。这种方法在间接费用项目较少、间接费用在总成本中所占比重较少、对成本管理要求不高的情况下是可行的，因此，此种方法在单一产品（服务）生产的企业或制造费用占的比重较小的企业中比较适用。2、作业成本法作业成本法（Activity-BasedCosting）简称ABC法，是将间接成本和辅助资源按照一定的动因比例分配到各个生产产品的作业中的一种成本计算方法。第三方物流企业所提供的特殊性——主要有一系列相互衔接的作业构成，传统成本计算方法不能准确的计算出物流作业的成本，不能满足物流企业的、成本管理的要求，因此引入作业成本法越来越被第三方物流企业所重视。2、作业成本法（1）作业成本法（Activity-BasedCosting）简称ABC法，是将间接成本和辅助资源按照一定的动因比例分配到各个生产产品的作业中的一种成本计算方法。由于第三方物流企业所提供的特殊性——主要有一系列相互衔接的作业构成，传统成本计算方法不能准确的计算出物流作业的成本，不能满足物流企业的、成本管理的要求，因此引入作业成本法越来越被第三方物流企业所重视。（2）作业成本法与传统的计算方法的主要区别作业成本法与传统的计算方法的主要区别在于制造费用的归集及分配不同。◆作业成本法：以“作业”为制造费用的归集基础，在根据成本计算对象与作业之间的因果关系选择间接费用的分配因子，将间接费用分配到成本计算对象中去；◆传统成本计算法：则以生产部门为制造费用归集的基础，每一生产部门选择一个分配因子将制造费用分配到成本计算对象中去。作业成本计算法是以作业为基础单位的成本计算方法。它以作业为中心，对所有作业活动进行动态反映，尽可能消除由于间接费用的歪曲分配所带来的成本分配不均，并提供及时有用的信息，促使损失、浪费降低到最低限度，并提高决策、计划、控制的科学性、准确性和有效性，促进物流企业管理水平的不断提高。3、作业成本法的相关概念及其联系（1）在作业成本法的成本分配和计算过程中涉及到相关的概念有：◆资源（Resources）：资源是成本的源泉，是物流企业生产原作的最原始的形态。物流企业的资源可简单的分为人力资源、货币资源和材料资源。◆作业（Activity）：作业时作业成本计算中最基本、最重要的概念，他是一个企业内部工作的基本单元。是企业为了达到生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动。作业的划分因企业的业务范围和服务对象、过程的不同而异，如：可将第三方物流企业的采购环节划分为购货、验货、收货、会计、机械、工作准备等作业。◆成本库（ActivityCenter）：即作业中心，是相关作业的集合，有相同性质的成本归为一类而构成，它为企业提供各项作业缩小后的资源及成本信息。◆成本动因（CostDrivers）：又译作成本驱动因素，是决定成本大小的决定因素。成本动因可以细化为资源动因和作业动因；资源动因是表示作业对于资源需求的强度和频率最恰当的单一数量度量标准，他用来把资源的成本分配到各项作业。作业动因是将各项作业中的相关因素分配到产品的驱动因素。◆成本对象（CostDrivers）：即需要对其进行成本计量的项目，在计算过程中需要将成本准确的分配至各个成本对象,这是作业成本法的基础工作。◆成本要素（CostElements）：即分配到各要素的每种资源，也就是构成每项作业成本的细化要素。作业成本法中涉及到的相关概念之间的联系可以用图4—2表示。资源资源资源成本对象作业中心作业动因作业或作业成本库成本要素资源动因作业成本法在使用过程中要根据基本的程序来进行，如图4—3所示。总成本制造费用作业k作业3作业2作业1成本库2成本库1直接成本Ⅱ类制造费用作业nⅠ类制造费用成本库m成本库分配率2成本库分配率3成本库分配率1产品注：Ⅰ类制造费用在个作业环节发生的制造费用;Ⅱ类制造费用指为多个作业环节服务的作业（辅助生产部门）发生的制造费用，它首先应分配到所服务的作业去。（2）第三方物流企业采用作业成本法成本计算程序第三方物流企业在采用作业成本法进行成本计算的过程需要有一个基本的计算程序。在物流运作过程中，每完成一项作业就要消耗定量的资源，而作业的产出又会形成一定的价值，从而转移给下一作业，按此规律逐步推移，直至最终把产品提供给客户。因此，物流企业的作业成本计算程序为：确定各项作业，把消耗的各种资源分配给相关作业。并形成相关的作业库，再将各作业成本库中的成本分配给各物流服务合同。计算程序如图4—4所示：营运费用运输作业仓储作业装卸作业配送作业分配率分配率分配率分配率作业成本库作业成本动因分配率各物流服务合同第一步：按不同作业的耗用归集分配营运费用第二步：按成本动因分配率分配营运费用【例4-1】作业成本法计算示例（1）案例介绍：物流公司在某月内签订并履行了甲、乙两份物流服务合同，两份合同的基本内容都是将60000件相同的某电子零配件从韩国运至北京。甲合同的要求是：60000件零配件，每天分送6000件到位于北京的工厂；乙合同的要求是：60000件零配件，每天按分送2000件到位于北京的工厂。为了满足甲合同的要求，A公司决定：60000件零件分两次运到位于天津的物流公司仓库，然后每天分送6000件到位于北京的工厂，用A公司1000平米的仓库一个月。为了满足乙合同的要求，A公司决定：60000件零配件分六次运倒位于天津的物流公司，然后每天分送2000件到位于北京的工厂，用A公司500平方米的仓库一个月。分析案例：为了计算的简便，便于比较，在本案例中对A公司的实际情况做出如下简化和假设：由于物流企业提供的产品是无形的物流服务，相对于制造企业，其直接材料很少。而以合同（客户）作为成本计算对象，可直接追溯到合同的人工费用也很少。所以可以假设直接材料和直接人工为零。同时为了简化，不考虑销售费用和管理费用，物流服务的合同成本为全部营运间接费用。作业成本法在A物流企业中的实施1）确认和计量各种资源耗费（主要有三项）◆A物流公司的资源耗费可以划分为人工、燃料、固定资产折旧和外包费。经该物流公司的统计，企业营运间接费用中。（4项）人工费用29880元；燃料费用18000元；固定资产折旧费用49200元；包装费24000元；按照各种资源成本发生的领域不同，将各种资源成本直接计入各种作业成本库。◆A物流公司的仓库部门（6项）人工费用20000元，燃料费用8000元，仓库部所用的装卸和搬运等设备折旧费8000元；报关作业人工费用1080元，保管作业人工费用4000元；仓库折旧费用16000元。◆A物流公司的配送作业（3项）配送作业发生人工费用4800元，燃料费用10000元，车辆折旧25200元。2）确认资源动因，轨迹资源成本到作业，形成作业成本库以仓库部门的出入库作业为例，仓库部1/2的员工负责货物的入库工作，故可得出入库作业的成本要素中人工费用为10000元。类似地，仓库部的搬运设备用于货物进入仓库和发出仓库的操作量是相等的，所以，入库作业燃料费用为4000元，设备折旧费用为4000元。所以入库作业的成本库如表4-1所示。1、入库作业成本库单位：元表4-1180004000400010000入库作业折旧燃料人工费入库作业成本库总成本成本要素作业180004000400010000入库作业折旧燃料人工费入库作业成本库总成本成本要素作业和出库作业相似，可得到报关作业、保管作业、入库作业、配送作业的成本库，分别如表4-2、表4-3、表4-4、表4-5所示。2、报关作业成本库单位：元表4-21080————1080报关作业折旧燃料人工费报关作业成本库总成本成本要素作业1080————1080报关作业折旧燃料人工费报关作业成本库总成本成本要素作业3、保管作业成本库单位：元表4-32000016000——4000保管作业折旧燃料人工费保管作业成本库总成本成本要素作业2000016000——4000保管作业折旧燃料人工费保管作业成本库总成本成本要素作业4、出库作业成本库单位：元表4-4180004000400010000出库作业折旧燃料人工费出库作业成本库总成本成本要素作业180004000400010000出库作业折旧燃料人工费出库作业成本库总成本成本要素作业5、配送作业成本库单位：元表4-54000025200100004800配送作业折旧燃料人工费配送作业成本库总成本成本要素作业4000025200100004800配送作业折旧燃料人工费配送作业成本库总成本成本要素作业（3）确定作业动因，分配成本库成本到成本对象根据作业动因的选择要与资源消耗高度相关的原则，选择六项作业的作业动因依次为海运次数、报关次数、入库装卸搬运货物件数、仓库使用面积、出库装卸搬运货物件数，配送次数。而根据合同及该公司整体服务方案可以统计出甲、乙合同消耗作业量如表4-6所示。合同消耗作业动因量表表4-6301040次配送次数6000060000120000件出库装卸班元件数50010001500平方米仓库使用面积6000060000120000件入库装卸搬运货物件数628次报关次数628次海运次数合同乙合同甲总计作业动因量单位作业动因301040次配送次数6000060000120000件出库装卸班元件数50010001500平方米仓库使用面积6000060000120000件入库装卸搬运货物件数628次报关次数628次海运次数合同乙合同甲总计作业动因量单位作业动因根据各作业成本库总成本和各作业动因量就可以计算各作业动因分配率，如表4-7所示。作业动因分配率表4-7100040次配送次数40000配送作业0.15120000件出库装卸搬运货物件数18000出库作业13.331500平方米.月月仓库使用面积20000保管作业0.15120000件入库装卸搬运货物次数18000入库作业1358次报关次数1080报关作业30008次海运次数24000海运作业作业动因分配率（元）作业动因量单位作业动因作业成本库总成本作业100040次配送次数40000配送作业0.15120000件出库装卸搬运货物件数18000出库作业13.331500平方米.月月仓库使用面积20000保管作业0.15120000件入库装卸搬运货物次数18000入库作业1358次报关次数1080报关作业30008次海运次数24000海运作业作业动因分配率（元）作业动因量单位作业动因作业成本库总成本作业根据表4-6和表4-7，可计算合同甲、乙已的成本，如图4-8所示。合同甲、乙