海关估价工作介绍

1海关总署上海商品价格信息处海关总署上海商品价格信息处舒琴芳舒琴芳舒琴芳舒琴芳20092009年年1111月月1讲座内容：讲座内容：一、海关完税价格的确定一、海关完税价格的确定特许权使用费的海关估价特许权使用费的海关估价二、特许权使用费的海关估价二、特许权使用费的海关估价三、协助费用的海关估价三、协助费用的海关估价四、海关估价与转移定价四、海关估价与转移定价六、企业如何更好地配合海关估价六、企业如何更好地配合海关估价五、海关估价的作业流程五、海关估价的作业流程一、海关完税价格的确定一、海关完税价格的确定成交价格成交价格成交价格成交价格申报价格申报价格完税价格完税价格完税价格完税价格2海关成交价格的定义海关成交价格的定义《审价办法》第七条进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时，买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按照成交价格的调整项目调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款支付的价款和间接支付的价款。《海关法》第五十五条海关完税价格的定义海关完税价格的定义进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵中华人民共和国境内输入地点前的运输及相中华人民共和国境内输入地点前的运输及相关费用、保险费。3成交价格=实付或应付价格+/-价格调整项目价格构成公式价格构成公式成交价格=实付或应付价格+/-价格调整项目完税价格=成交价格+运输及相关费用和保险费申报价格≠≠成交价格≠≠完税价格销售的条件成交价格定义中的重要概念成交价格定义中的重要概念实付应付价格直接间接支付价格调整项目价格调整项目4构成销售，必须满足以下三个条件：1.1.销售的条件销售的条件1.所有权发生转移2.买方支付对价3.货物风险发生转移进口货物所有权未发生转移不构成销售的情况不构成销售的情况进口货物所有权未发生转移—例如寄售货物、租借货物、私人物品买方为获得进口货物未付出货币对价—例如免费赠送的货物无成交价格5实付价格是买方实际向卖方支付的价格。2.2.实付应付价格实付应付价格的价格。应付价格是买方应当向卖方支付而未支付的价格。进口前进口后关境预付款8万元后付款2万元8万元(实付价格)(应付价格)成交价格＝实付价格＋应付价格＝10万元6直接支付，指买方直接将货款全部支付给卖方的付款方式。3.3.直接间接支付直接间接支付部支付给卖方的付款方式。间接支付，指买方根据卖方的要求，将货款全部或者部分支付给第三方，或者冲抵买卖双方之间的其它资方，或者冲抵买卖双方之间的其它资金往来的付款方式。进口商出口商直接支付9万元第三方债务关系1万元第三方成交价格＝直接支付＋间接支付＝10万元7根据《审价办法》第十一条的4.4.成交价格的调整项目成交价格的调整项目规定，成交价格估价方法中的价格调整项目包括调增项（应予征税）和调减项（不应征税）。买方支付的：1.除购货佣金以外的佣金和经纪费价格调整项目的调增项价格调整项目的调增项1.除购货佣金以外的佣金和经纪费2.与该货物视为一体的容器费用3.包装材料费用和包装劳务费用符合一定条件的：1.协助费用2.特许权使用费2.特许权使用费3.转售收益8厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但保修费用除外价格调整项目的调减项价格调整项目的调减项装配、维修或者技术援助费用，但保修费用除外进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税为在境内复制进口货物而支付的费用为在境内复制进口货物而支付的费用境内外技术培训及境外考察费用货物进口后发生的费用一般不征税：安装调试等相关费用调减项的审核要点调减项的审核要点国内运输、保险费国内税境内复制权费保修费用应当征税：是卖方对货物品质的保证是卖方对货物品质的保证是货物交付的前提条件是货物成交价格的组成部分9相关费用的计算原则相关费用的计算原则客观：以实际发生为基础客观：以实际发生为基础量化：有明确的可计算数据量化：有明确的可计算数据二、特许权使用费的海关估价特许权作为货物的组成部分√√特许权独立存在××特许权作为货物的组成部分√√以特许权为对象进行交付××10特许权使用费应税的法理分析该货物向中华人民共和国境该货物向中华人民共和国境与该货物有关与该货物有关人民共和国境内销售的条件人民共和国境内销售的条件与该货物有关与该货物有关未包含在实付未包含在实付特许权费是货特许权费是货特许权费是货特许权费是货未包含在实付或应付价格内未包含在实付或应付价格内特许权费是货特许权费是货物的组成部分物的组成部分特许权费是货特许权费是货物的组成部分物的组成部分特许权使用费的支付特许权使用费的支付支付对象：向卖方或有关方支付对象：向卖方或有关方支付对象：向卖方或有关方支付对象：向卖方或有关方支付形式：直接支付或间接支付支付形式：直接支付或间接支付11特许权使用费案例商标持有人国际集团公司独立的商标费合同买方制造商服装销售三、协助费用的海关估价三、协助费用的海关估价协助，是指当买方从卖方处进口货物时，为了协助卖方的生产，由买方直接或间接的以免费提供或以低于成本价的方式销售给卖方或有关方的货物或服务的价值。12协助应税的条件1.与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关内销售有关2.由买方以免费或者以低于成本的方式提供3.可以按适当比例分摊协助的种类1.进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物2.在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物3.在生产进口货物过程中消耗的材料4在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计4.在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务13协助如何计入完税价格1.从非关联方购买2.自行生产或从关联方购买3.租赁获得4.包含设计、研发等相关费用协助费用如何分摊至进口货物¾全部分摊至第一批货物¾分摊至已生产货物¾分摊至预计生产货物¾海关确定合理分摊方法14四、海关估价与转移定价四、海关估价与转移定价•两者差异•海关审查转移定价的原因•海关审查转移定价的方法法律基础的差异法律基础的差异海关估价：《WTO估价协定》转移定价：《OECD转让价格指南》《WTO估价协定》成员国：140余个世贸组织成员国包括中国宗旨和目的：调和发达国家与发展中《OECD转让价格指南》成员国：30个发达国家不包括中国宗旨和目的：优化发达国家的经济和调和发达国家与发展中国家的经济和地位优化发达国家的经济和地位15海关估价转移定价征税焦点的差异征税焦点的差异海关估价z进口价格过低z企业利润过高z关税税赋过低转移定价z进口价格过高z企业利润过低z所得税税赋过低种类降低申报价格正常申报价格抬高申报价格市场销售价格300300300市场销售价格300300300进口申报价格70100130关税（10％）71013各项成本费用808080营业利润14311077所得税（33％）47.1936.325.41海关关注税务关注净利润95.8173.751.59企业关注16转让定价视角：•转移定价针对一段时间内的海关估价视角：•海关估价针对每笔进口交易管理角度的差异管理角度的差异转移定价针对一段时间内的应税收入加上利润•海外母公司同时销售新旧产品，按照再销售价格法，海外母公司亏损销售旧产品，同时盈利销售新一代产品海关估价针对每笔进口交易•亏损销售旧产品的方式，属于成交价格受到关联关系影响•海关会对个别货物/交易的同时盈利销售新一代产品•公司的应税收益可以满足税务机关的要求完税价格提出质疑海关对于转移定价的管理海关海关交易行为交易行为税收价格17转移定价的成交价格影响分析•转移定价是企业内部的定价行为•转移定价不受外部经济制约•转移定价难以符合销售定义审定转移定价的步骤•是否存在特殊关系•申报价格是否可以接受•审定转移定价的方法•调整转移定价的方法•调整转移定价的方法18五、海关估价作业流程五、海关估价作业流程估价主要程序估价主要程序第一步：提出价格质疑第一步：提出价格质疑第二步：提出合作要求第二步：提出合作要求第三步：开展价格审核第三步：开展价格审核第三步开展价格审核第三步开展价格审核第四步：审定完税价格第四步：审定完税价格第五步：告知估价结论第五步：告知估价结论程序正当原则第一步：提出价格质疑第一步：提出价格质疑zz价格质疑的理由价格质疑的理由价格质疑的理由价格质疑的理由zz签发签发《《价格质疑通知书价格质疑通知书》》zz纳税义务人填写纳税义务人填写《《价格申报单价格申报单》》19第二步：提出合作要求第二步：提出合作要求zz要求进口商以书面形式进一步说要求进口商以书面形式进一步说明理由明理由zz要求进口商提交有关的证据资料要求进口商提交有关的证据资料zz给予给予55个工作日个工作日期限期限™™基本单证：基本单证：合同协议厂商发票国内销售单据等合同协议厂商发票国内销售单据等企业需向海关提供的估价资料企业需向海关提供的估价资料合同、协议；厂商发票；国内销售单据等合同、协议；厂商发票；国内销售单据等™™其他资料：其他资料：不同的贸易性质需提供不同的估价资料不同的贸易性质需提供不同的估价资料海关要求企业提供资料目的是正确判断企业的申报价格是否合理，帮助企业守法，维护贸易公平。。20第三步：开展价格审核第三步：开展价格审核zz进口商提供资料能证明真实性、进口商提供资料能证明真实性、准确性的，则接受申报价格。准确性的，则接受申报价格。zz在在55天内未作说明，或虽作说明天内未作说明，或虽作说明但海关仍有理由怀疑其价格，则但海关仍有理由怀疑其价格，则需另行估价。需另行估价。需另行估价。需另行估价。第四步：审定完税价格第四步：审定完税价格zz经审核符合成交价格成立的条件经审核符合成交价格成立的条件时，采用成交价格方法进行估价。时，采用成交价格方法进行估价。zz成交价格不成立或无成交价格时，成交价格不成立或无成交价格时，顺序按相同或类似货物成交价格顺序按相同或类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法倒扣价格方法计算价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法和合理方法进行估价。方法和合理方法进行估价。21第五步：告知估价结论第五步：告知估价结论zz进口商以书面形式要求进口商以书面形式要求zz海关以海关以《《海关估价告知书海关估价告知书》》形式形式告知告知六、企业如何更好地配合海关估价六、企业如何更好地配合海关估价树立正确的观念树立正确的观念™™充分尊重海关的估价权充分尊重海关的估价权™™准确把握成交价格概念准确把握成交价格概念™™合理定位海关和商界之间的合理定位海关和商界之间的关系关系22形成自觉守法的意识形成自觉守法的意识企业如何更好地配合海关估价企业如何更好地配合海关估价™™努力确保申报价格的真实性努力确保申报价格的真实性和完整性和完整性™™严格规范价格申报行为严格规范价格申报行为™™大力配合海关的估价工作大力配合海关的估价工作进口商或纳税人五项权利进口商或纳税人五项权利企业如何更好地配合海关估价企业如何更好地配合海关估价™™价格磋商权价格磋商权™™凭保提货权凭保提货权™™要求海关对相关资料信息要求海关对相关资料信息保守秘密权保守秘密权保守秘密权保守秘密权™™估价知情权估价知情权™™复议和诉讼权复议和诉讼权23价格磋商价格磋商之海关在使用除成交价格以外的估价方法时在保守商业秘密的基础外的估价方法时，在保守商业秘密的基础上，与纳税义务人交换彼此掌握的用于确定完税价格的数据资料的行为。目的：交换信息目的：交换信息讨价还价进口商或纳税人两项义务进口商或纳税人两项义务企业如何更好地配合海关估价企业如何更好地配合海关估价™™提供义务：提供已知或可提供义务：提供已知或可知的有关情况知的有关情况™™保证义务：保证提供情况保证义务：保证提供情况的正确性和完整性的正确性和完整性24补充申报义务•海关总署公告2009年第49号•2009年10月1日起实行•价格补充申报单需要进行补充申报的情形•海关对申报