会计从业资格课件--第9章--财产清查

1第九章财产清查一、财产清查的概念与意义财产清查：是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。财产清查的作用：1、确保核算资料的真实可靠2、健全财产物资的管理制度3、促进财产物资的安全完整及有效使用4、保证结算制度的贯彻执行2账实不符的原因在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错。在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误。在财产物资保管过程中发生的自然损耗。由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺。由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。发生的自然灾害或意外损失。因未达账项引起的银行存款账实不符。3财产清查的意义保护财产的安全和完整保证会计核算资料的真实性挖掘财产物资潜力,提高物资的使用效率保证财经纪律和结算纪律的执行4按清查对象范围按清查时间财产清查全部清查局部清查定期清查不定期清查二、财产清查的分类5(一)按照清查对象的范围分类1、全面清查A、概念：全面清查是对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面盘点和核对，对资产负债表内所列的项目，一一盘点和核对。B、全面清查的几种情况：(1)年终决算之前，要进行一次全面清查；(2)发生破产清算、撤销、合并、改制或改变隶属关系，要进行一次全面清查；(3)资产评估、清产核资等活动，要进行全面清查；（4）单位主要负责人调离工作，应进行全面清查；（5）发生重大经济违法事件，应进行全面清查。62、局部清查A、概念：局部清查是根据管理需要或依据有关规定，对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。B、局部清查的几种情况：（1）对于流动性较大的材料物资，除年度清查外，年内要轮流盘点或重点抽查；（2）对于各种贵重物资，每月应清查盘点一次；（3）对于现金，应由出纳人员当日清点核对；（4）对于银行存款，每月要同银行核对一次；（5）对各种应收账款，每年至少核对一至两次。7(二)按照清查的时间分类1、定期清查定期清查是按事先计划安排的时间，对财产物资、债权债务进行清查。一般是在年度、季度、月份、每日结账时进行。82、不定期清查不定期清查是事先无计划安排，根据实际需要进行的临时性清查。不定期清查的几种情况：(1)更换财产物资和现金保管人员时，要对有关人员保管的财产物资和现金进行清查；(2)发生非常灾害和意外损失时，要对受灾损失的有关财产物资进行清查；(3)单位撤销、合并或改变隶属关系时，应对本单位各项财产物资、货币资金、债权债务进行清查；（4）配合有关部门对本单位进行会计检查时。9（三）按照清查的执行单位分类1、内部清查内部清查是由企业自行组织清查工作小组进行的财产清查。——财产清查多数属于内部清查。2、外部清查外部清查是由有关部门根据国家规定对本单位进行的财产清查。10三、财产清查方法（一）财产清查的一般程序成立清查组织业务准备工作将有关账簿登记齐全，结出余额；财产物资保管和使用等业务部门应登记好所经管的各种财产物资明细账，并结出余额；准备好各种计量器具和有关清查登记用的表册。实施财产清查11财产清查的一般程序财产清查的准备组织准备业务准备在进行财产清查前，要专门成立清查组织，负责财产清查的组织和管理。在清查过程中，清查组织还必须做好监督和检查工作，及时研究、处理清查中出现的问题。在清查结束后，应将清查的结果及其处理意见和建议以书面报告形式呈送有关部门审批。首先，会计部门和会计人员，应在财产清查前，将有关账目登记齐全，结出余额，核对清楚，做到账簿记录完整，正确，账证相符，账账相符，为清查提供可靠的依据。其次，财产物资管理部门和保管人员，应将截止日为止的所有经济业务，办理好凭证手续，全部登记入账，并结出余额。12银行存款的清查财产清查的准备实施财产清查组织准备业务准备实物的清查库存现金的清查财产清查的一般程序往来款项的清查财产清查结果的处理13财产清查的一般程序财产清查的准备实施财产清查组织准备业务准备实物的清查实物清查的程序为：（1）盘点实物（2）登记盘点情况报告表1415财产清查的一般程序财产清查的准备实施财产清查组织准备业务准备实物的清查库存现金的清查方法：实地盘点注意问题：出纳人员必须在场步骤：（1）有两人以上在场，进行清查；（2）填写“现金盘点报告表”（3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入库，待查明原因后处理。1617财产清查的一般程序银行存款的清查财产清查的准备实施财产清查组织准备业务准备实物的清查库存现金的清查方法：通过核对“银行存款对账单”注意问题：未达账项。若发生未达账项，应编制“银行存款余额调节表”18银行存款的清查财产清查的准备实施财产清查组织准备业务准备实物的清查库存现金的清查财产清查的一般程序往来款项的清查各项往来款项的清查，与银行存款一样，也是采取同对方单位核对账目的方法。192021(二)财产清查的一般方法1、清查财产物资实存数的方法(1)实地盘点法实地盘点法：是通过实地逐一点数或用计量器具确定实存数量的一种常用方法。——实地盘点法适用范围广，清查质量高，但工作量比较大。22(2)技术推算法技术推算法：是通过技术推算确定实存数量的一种方法。——技术推算法适用于大量堆放、不易逐一清点的财产物资。232、清查财产物资实存金额的方法。(1)账面价值法：根据财产物资账面单位价值来确定实存金额的方法。(2)评估确认法：根据资产评估价值确定财产物资实存金额的方法。(3)协商议价法：与资产利益有关的各方，按照互惠互利原则，参考目前市场价格，协商确定财产物资实存金额的方法。(4)查询核实法：依据账簿记录，以一定查询方式，清查财产物资、货币资金、债权债务数量及价值量的方法24四、财产清查结果的账务处理（一）有关概念（二）财产清查结果帐务处理的程序（三）财产清查结果财务处理设置的帐户（四）财产清查结果的财务处理25（一）有关概念盘盈：财产清查时，实存数大于账存数，称为盘盈；盘亏：财产清查时，实存数小于账存数，称为盘亏；毁损：实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用，称为毁损。26表明账实相符，不必进行账务处理。一致27一致不一致=但实存的财产不能按正常财产物资使用28一致不一致表明账实不符，必须进行相应的账务处理。29财产清查结果处理的原则与步骤1.处理原则：按有关会计准则、制度的规定进行相关的会计处理。2.处理步骤：（1）核准金额，查明差异原因，提出处理意见。（2）调整账簿记录，做到账实相符。（3）报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。30财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因认真总结，加强管理调整账目，账实相符将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。第一步按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。第二步31（二）财产清查结果帐务处理的程序（1）审批前根据“实存账存对比表”等原始凭证中列明的财产盘盈或盘亏，编制记账凭证,登记账簿,调整账面结存数,使账实相符；（2）审批后根据发生的差异原因和批复意见，编制记账凭证，登记入账，转销盘盈或盘亏。32（三）财产清查结果财务处理设置的帐户设置“待处理财产损溢”账户,该账户下设两个明细账户,即“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”。——“待处理财产损溢”账户属双重性质账户：借方登记各项财产发生的盘亏、毁损数和经批准处理盘盈财产的转销数；贷方登记各项财产发生的盘盈和经批准处理的盘亏、毁损财产的转销数；期末借方余额，表示尚待处理的净损失，贷方余额，表示尚待处理的净溢余。——对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计年度终了，该账户无余额。33借方待处理财产损溢贷方发生额：发生的待处理财产盘亏和毁损数以及批准转销的待处理财产盘盈数发生额：发生的待处理财产盘盈数以及批准转销的待处理财产盘亏和毁损数结余额：尚未批准处理的盘亏和毁损数与盘盈数的差额结余额：尚未批准处理的盘盈数与盘亏或毁损数的差额34库存现金、库存商品原材料、固定资产××××××库存现金、库存商品、原材料××××××管理费用营业外收入××××××为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需设置“待处理财产损溢”账户该账户下设置“待处理流动财产损溢”和“待处理固定财产损溢”两个明细分类账户35实物财产的清查1.存货的盘存制度（1）永续盘存制含义：又称账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。特点：既记录收入数，又记录发出数，严谨、可靠；可以通过账面计算期末余额。期末结存数=期初结存数+本期收入数-本期发出数适用范围：绝大多数财产物资。36（2）实地盘存制含义：设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数，期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。特点：只登记增加数，不登记减少数；期末倒挤结存数。不严谨，不安全。本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末结存数适用范围：部分鲜活商品和价值较低的商品。37实物清查的表格（1）盘存单：由保管人和清查人员共同完成。（2）实存账存对比表：由清查人员填写。38（四）财产清查结果的财务处理A、存货清查结果的账务处理报批前，通过“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”核算；报批后，根据不同情况转账处理：1、定额内的盘亏，应增加费用（管理费用）；2、责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；3、非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准列作营业外支出；4、发生盘盈一般冲减费用（管理费用）。39一般的处理方法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔偿款和残料价值后，经批准列作营业外支出等。如果发生盘盈一般冲减费用。40例-盘亏待处理财产损溢原材料其他应收款待处理财产损益管理费用营业外支出原材料查明原因前查明原因后待处理财产损溢原材料待处理财产损溢管理费用查明原因前查明原因后例-盘盈41例题-1财产清查中查明甲材料盘亏3000元。1．调整账簿记录，使账实相符。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3000贷：原材料——甲材料3000经查盘亏原因：（1）定额内损耗1500元；（2）管理员过失造成损失100元；（3）非常事故造成损失1400元。保险公司同意赔偿1000元，残料作价50元入库。422．经有关部门核准后，进行处理。借：管理费用1500其它应收款―某管理员100―保险公司1000原材料50营业外支出350贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300043例题-2财产清查中发现乙材料盘盈200元。1．调整账簿记录，使账实相符。借：原材料——乙材料200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200经查盘盈原因是由于自然升溢所致。44例题-22．经有关部门核准后，进行处理。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200贷：管理费用20045B、固定资产清查结果的账务处理报批前，通过“待处理财产损溢--待处理固定资产损溢”核算；报批后，根据不同情况转账处理：1、自然灾害造成的固定资产毁损净值，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支出；2、责任事故造成的固定资产毁损，应由责任人赔偿损失；46B、固定资产清查结果的账务处理报批后，根据不同情况转账处理：3、丢失固定资产，经批准应列作营业外支出；4、固定资产盘盈大都是企业自制设备交付使用后，未及时入账造成的，经核准应以净值列作以前年度损益调整。注意：固定资产盘盈、盘亏的账务处理，要通过“待处理财产损溢”账户核算；固定资产出售、报废、毁损要使用“固定资产清理”账户核算。注意两者的区别。471、出现盘亏的原因：自然灾害、责任事故、和丢失等2、处理办法：自然灾害所造成的固定资产净值