风险导向审计与审计工作底稿-北京国家会院

1风险导向审计与审计工作底稿唐建华2008年6月·北京2审计方法论演进的三个阶段•账项基础审计•制度基础审计•风险导向审计3审计准则重塑了审计流程，体现了风险导向审计的最新发展4审计风险准则在审计准则体系中的方位•审计工作的思路或者方法论（新审计流程）•如何配置审计资源?5审计风险准则•中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则•中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险•中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险实施的审计程序•中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据6审计风险准则核心要求•要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风险导向审计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线。•审计风险模型审计风险=重大错报风险x检查风险7审计风险准则精要•注册会计师必须实施专门的程序来获取对被审计单位及环境（包括内部控制）更为深入、更广泛的了解•在所获取了解的基础上，注册会计师必须地对财务报表发生重大错报的风险进行更为严格的评估。注册会计师必须对所有审计项目进行风险评估，而不能简单地将固有风险评估为最高8审计风险准则精要•注册会计师必须将风险评估结果与所实施的审计程序性质、时间和范围更清楚地联系起来•反对平均使用审计资源，反对使用标准的审计程序，反对无的放矢9审计风险准则之间的联系•《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》，提升风险导向审计思想的地位，统领其他审计风险准则•《中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》，解决重大错报风险的评估和识别问题10审计风险准则之间的联系•《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险实施的审计程序》，解决如何应对评估的重大错报风险•《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》，拓展了审计证据的内涵，强调实施风险评估程序所获取的信息同样构成审计证据1145中国注册会计师协会执业准则培训班风险评估思路了解内部控制•控制环境；•被审计单位的风险评估过程•信息系统与沟通•控制活动•对控制的监督了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)•了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素•性质•对会计政策的选择和运用•目标、战略以及相关经营风险•财务业绩的衡量和评价评估重大错报风险实施风险评估程序财务报表层次认定层次（各类交易、账户余额、列报（包括披露）12识别和评估重大错报风险在了解被审计单位及其环境过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性13审计为什么会失败?•美国储蓄和贷款信用社案例•银广厦案例14应对评估的重大错报风险财务报表层次认定层次15财务报表层次重大错报风险的应对向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作提供更多的督导增加审计程序的不可预测性对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改16认定层次重大错报风险的应对根据评估的风险确定拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围17进一步审计程序控制测试认定层次实质性程序18审计风险准则对执业行为的影响•审计重心前移，重视风险评估的工作,要求经验丰富人员更多精力投入风险评估和审计计划过程中•要求有的放矢•注重外部证据•更强调职业判断•用大脑和知识审计19审计风险准则运用中存在的问题•问题–风险评估不够到位,了解被审计单位情况与风险评估之间的脱节–风险评估与风险应对之间脱节•原因–风险评估的作用没有引起足够重视，心理上尚不能适应–关键应用技术尚需要一个过程•解决办法–转换审计理念–完善内部操作规程–积累行业数据–正确看待审计成本的变化20房地产行业的风险评估•收入确认•利息费用资本化•开发成本的预提•土地增值税•资金链断裂导致持续经营问题•质量保证负债预提？•开发成本的分配21舞弊风险的识别、评估和应对22审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑•注册会计师对舞弊导致的重大错报风险进行评估：–询问–考虑舞弊风险因素•动机和压力•机会•借口–分析程序–考虑其他信息–组织项目组讨论•收入舞弊假设23审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑•注册会计师应对舞弊导致的重大错报风险：–舞弊风险属于特别风险–高度的职业怀疑态度–两个层次分别应对24审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑•对财务报表层次的舞弊风险采取总体应对措施：–考虑人员的适当分派和督导；–考虑被审计单位采用的会计政策；–在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解25审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑•应对认定层次的舞弊风险：–改变拟实施审计程序的性质–改变实质性程序的时间–改变审计程序的范围26审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑•针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序–测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当–复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；–对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性27审计准则对工作底稿的要求28风险评估工作记录–项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论（见项目组讨论纪要）–对被审计单位及其环境各个方面的了解要点（内部控制各项要素的了解要点）、信息来源以及实施的风险评估程序（见风险评估工作底稿）29风险评估工作记录–在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险（见风险评估结果汇总表）–识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估（见特别风险汇总和应对方案表）30风险应对工作记录–对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施；–实施进一步审计程序的性质、时间和范围；–实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险的联系；风险应对工作应记录于总体审计策略和具体审计计划（包括计划矩阵）31风险应对工作记录–实施进一步审计程序的结果（记录于审计结论和重大事项概要）–如果拟利用在以前审计中获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当记录信赖这些控制的理由和结论。（记录于控制测试工作底稿）32审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑•项目组内部就舞弊导致的财务报表重大错报的可能性进行的讨论及得出的重要结论•识别和评估的舞弊导致的财务报表层次和认定层次的重大错报风险•对评估的舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险采取的总体应对措施33审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑•实施进一步审计程序的性质、时间和范围•实施的进一步审计程序与评估的舞弊导致的认定层次的重大错报风险之间的联系•实施进一步审计程序（包括用于应对管理层凌驾于控制之上的风险而实施的审计程序）的结果34审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑•与管理层、治理层、监管机构或其他相关各方就舞弊事项进行沟通的情况。•如果认为被审计单位在收入确认方面不存在舞弊导致的重大错报，注册会计师应当将得出该结论的理由形成审计工作记录。35审计工作底稿的主体结构•风险评估工作底稿了解被审计单位情况（不包括内控）了解内部控制（两个层面，业务循环）•风险应对工作底稿控制测试实质性程序36风险评估和应对工作底稿如何实现前后贯通•需要详细运用认定•“认定”在执业准则体系中出现190次•认定是审计精细化的基础37认定的概念•总体审计目标如何实现？需要引入认定的概念，认定是审计精细化的基础。•各类交易、账户余额及列报•认定的含义38与各类交易和事项相关的认定注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：•发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。•完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。•准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。•截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。•分类：交易和事项已记录于恰当的账户。由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。39与期末账户余额相关的认定注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：•存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。•权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。•完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。•计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。40与列报相关的认定注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：•发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。•完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。如果将应当披露的事项没有包括在财务报表中，就违反该目标。•分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。•准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。41“认定”是审计工作的切入点•管理层认定审计目标审计程序审计证据审计结论42准则对运用认定的要求•注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步程序的基础。•在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。••注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系43审计工作底稿中认定的运用•风险评估工作底稿（控制了解工作底稿及风险评估汇总表）•控制测试工作底稿•实质性程序工作底稿•计划矩阵（统驭）44审计工作底稿中量化技术的运用•审计风险模型（实质性程序计划演示）•审计抽样和其他选取测试项目的方法45谢谢！