我国电子商务税收法律制度讲解

第七章电子商务与税收目录前一页后一页结束引言讨论:电子商务需要交税吗?目录前一页后一页结束目录前一页后一页结束全国首例：B2C网站交易逃税被罚7月，全国首例个人利用B2C网站交易逃税案于一审判决，被告张黎因偷逃税款，被上海市普陀区法院判处有期徒刑2年，缓刑2年。上海普陀区法院调查显示，去年6月至12月间，张黎用一间公司的名义在互联网上买卖婴儿用品，采用不开具发票、不记账的方式，也不向税务机关申报纳税，偷逃国家税款共计11万余元，法院依据偷税罪对其作出判决，处以张黎有期徒刑2年，缓刑2年，罚金6万元，公司处罚金10万元。由于这是全国首例网上交易逃税案，因此引起了全国媒体的广泛关注，同时，由于很多媒体没有去现场听审，忽略了被告张黎以公司名义开设B2C网站、逃税的身份，截取其曾经在淘宝开店经历，误认为是在淘宝上卖东西逃税被罚，引起了很多个人网上卖家的恐慌，同时也引发了很多专家的关注。目录前一页后一页结束第七章电子商务与税收引言机遇挑战互联网和电子商务的迅猛发展，以及贸易形式的改变，为企业带来巨大经济效益传统货物交易方式的税收理论、税收原则受到了不同程度的冲击，给各国政府带来一个共同的难题：传统的税收制度将如何适应电子商务的发展目录前一页后一页结束主要内容现行税法概述电子商务对现行税收制度的影响电子商务涉税的争议和对策我国电子商务税收法律制度目录前一页后一页结束电子商务税收概述税的定义税是国家为了满足一般的社会共同需求，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地征收实物或货币而形成的特定的分配关系。税的分类按征收对象的属性划分：所得税、流转税、资源税按税收管辖权划分：国内税收、涉外税收、国际税收与外国税收（按国家行使税收的管辖权划分）目录前一页后一页结束税法的定义1.税收实质是国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。它的特征主要表现在三个方面：一是强制性。二是无偿性。三是固定性。目录前一页后一页结束税法的定义1.税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。目录前一页后一页结束税法的定义1.税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。目录前一页后一页结束现行税收法律关系的构成1.税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、义务主体、客体和法律关系内容几方面构成的，但在其内涵上，税收法律关系则具有特殊性。目录前一页后一页结束现行税收法律关系的构成（1）权利主体税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。在我国现行的税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，另一方是履行纳税义务的人。目录前一页后一页结束现行税收法律关系的构成（2）义务主体义务主体也即纳税义务人，简称为纳税人，是税法规定的直接负有纳税义务的法人和自然人，法律术语称为课税主体。纳税人是税收制度构成的最基本的要素之一，任何税种都有纳税人。从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。目录前一页后一页结束10.1.2现行税收法律关系的构成（3）权利客体/义务客体税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。目录前一页后一页结束现行税收法律关系的构成（4）税收法律关系的内容税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。它规定权利主体可以有什么行为，不可以有什么行为，若违反了这些规定，须承担什么样的法律责任。目录前一页后一页结束电子商务税收概述税收管辖权的概念它是指一国政府对一定的人或对象征税的权力。税收管辖权意味着主权国家在税收方面行使权力的完全自主性，对本国税收立法和税务管理具有独立的管辖权力。同时也意味着在处理本国税收事务时不受外来干涉和控制原则属地原则属人原则目录前一页后一页结束电子商务税收管辖权1.属人原则也称为居民或公民原则，是指一国依人员范围作为其征税权力所遵循的指导思想原则。2.属地原则也称为行为发生地原则，是指一国依地域范围作为其征税权力所遵循的指导思想原则。目录前一页后一页结束三种税收管辖权1.1收入来源地管辖权：对在一国领土范围内产生的收入有权征税，不管是哪国人2.2居民管辖权：对一国居民的全球收入征税3.3公民管辖权：对一国公民的全球收入征税目录前一页后一页结束国际税收管辖权的选择一般来说，发达国家的公民有大量的对外投资和跨国经营，能够从国外取得大量的投资收益和经营所得，因此多坚持“属人原则”为主来获取国际税收的管辖权；而发展中国家的海外收入较少，希望通过坚持“属地原则”为主来维护本国队国际税收的管辖权。根据我国目前外来投资较多得实际情况，在行使电子商务的国际税收管辖权问题上，应坚持“属地原则”为主，“属人原则”为辅的标准。目录前一页后一页结束一国税收管辖权的选择1.税收管辖权是国家主权的一部分，一国以自己利益为上选择本国的税收管辖权。目录前一页后一页结束三种税收管辖权居民管辖权公民管辖权收入来源地管辖权例:美籍华人在中国的收入应该由哪个国家行使税收管辖权？1.注意三个概念:收入来源地公民居民1.例：大山在中国国内的一笔收入应该由哪个国家征税？属人原则属地原则目录前一页后一页结束典型国家的税收管辖权选择1.一般来说中，每个国家在选择自己税收管辖权的类型时，都基于以下三种类型中的一种：2.1单独实行来源地管辖权：拉美和非州国家为主/香港也在内(为了吸引国外资本)税收天堂3.4.2来源地管辖权+居民管辖权:世界上大多数国家包括中国和加拿大.1.3来源地管辖权+居民管辖权+公民管辖权:美国目录前一页后一页结束1.我国实行居民管辖权与地域管辖权相结合，思考以下问题：海尔美国分公司的经营收入应该由哪个国家征税？只根据来源地管辖权的话，我国不能对海尔美国的分公司的收入进行征税，因此，我国还实行居民管辖权。目录前一页后一页结束1.如果非居民企业在我国境内没有设立机构、场所，而是直接与我国境内的单位或个人签订合同开展经营活动（如销售产品），其取得的所得就不能认定为是来源于中国境内的经营所得，我国也不能对这种所得行使地域管辖权。2.例：一家美国公司在中国没有设立任何机构，2006年它直接向中国一家企业销售了一台仪器设备，价款为500万元，美国公司取得销售利润50万元，根据常设机构标准，这50万元所得的来源地不在中国，因此美国公司不需要向中国政府缴纳企业所得税。3.但如果该美国公司在中国设有办事处，并通过该办事处向中国这家企业销售了仪器设备，那么这50万元的销售利润就应当在中国申报纳税。目录前一页后一页结束知识目录前一页后一页结束1.因此，一国在考虑自己税收管辖权组合以及税率的时候，一定要权衡如何在保证本国税收利益与不打击纳税者积极性二者间找到一个平衡点。目录前一页后一页结束传统税收体制面临的挑战1.在虚拟的市场中进行交易，无纸化操作的快捷性、交易参与者的流动性，使得纳税主体、客体、纳税环节、纳税地址等基本环节的界定上陷入了困境；2.无纸化的操作导致的凭证不复存在，在一定程度上失去了审计的基础；3.交易主体是无形的，交易与匿名支付结合在一起，没有有形的合同，同时，保密技术的发展使得我们很难定纳税人的身份及交易的细节。目录前一页后一页结束电子商务出现的税收问题1.税务登记的困难2.经营场所难以确定3.产品固有形式模糊4.虚拟商务的管理5.税收管辖的界定：国政府对一定的人或对象征税的权力1.属人原则2.属地原则目录前一页后一页结束电子商务出现的税收问题有形产品交易和服务交易的区分是有形交易还是无形交易?1.书或杂志的电子版本的交易,软件交易;2.难以确定征税地,及由谁向哪个税务机构缴纳;3.销售书籍容易征收,光盘或因特网下载征收困难.收益是销售所得,服务所得或特许权使用费?1.难以确定适用的税种和税率.2.百科全书以书籍产品销售和征税;3.网上直接下载是商品销售,还是提供服务?目录前一页后一页结束电子商务出现的税收问题交易地点难以确定1.网站不可追踪,交易难以追踪1.因特网址与供货履行或消费活动实际发生的位置之间的关系不清楚.2.知道谁在维护某一网址,但与网址相关的计算机的位置无法确定.3.税务机构难以追踪交易,无法确定交易人所在地和交易发生地.4.供应地原则,税收与关税的管辖权是建立在地理界限的基础上的.目录前一页后一页结束电子商务出现的税收问题交易信息和证明文件难以获知1.税收工作依赖的书面文件在电子商务中销声匿迹,审计方法不能适用.2.即使能获知,也无法达到法庭规定的文件和证据的标准.3.电子实体与相对应的物体之间缺乏联系,难以追踪,尤其是1.跨国公司内部价格转移进行管理,2.确定交易的性质和内容.目录前一页后一页结束电子商务出现的税收问题征税标准1.商品跨国流动,对贸易公司征进口环节流转税/所得税.2.因特网使用者对所在国内的ISP征税.“虚拟商店”,按交易额大小征税不现实:交易额难以统计.目录前一页后一页结束电子商务出现的税收问题“常设机构”概念难以确定概念1.一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所,包括管理场所/分支机构/办事处/工厂/作业场所等.非居民在一国内利用代理从事经营活动视作常设机构.纳税主体的定位难以确定1.传统的营业机构所在地/合同缔结地/供货地/管理中心所在地/常设机构等概念模糊不清,失去意义.2.销售国对销售商销往国外的商品或服务征税,销售商如何享受出口税收优惠?如退税.目录前一页后一页结束电子商务出现的税收问题国际税收管辖权的冲突1.来源地税收管辖权优先的原则.2.美国财政部1996.11“全球电子商务选择性的税收政策”,强化居民税收管辖权:来源地税收管辖权可能会削弱.3.服务发生地通常根据始发地办法/服务执行地办法等确定,主要针对培训/教育/文化/娱乐/体育等,通过因特网的专项服务,其税收管辖地如何认定?目录前一页后一页结束电子商务出现的税收问题跨国公司的征税问题1.Internet在跨国公司的征税问题上带来如下困难:1.使跨国公司内部价格转移的监管,控制更困难.2.增强了跨国公司组织机构与服务提供的一体化,以及经营活动的统一.3.跨国公司的Intranet:确定公司内部交易的情况益发困难.2.跨国公司可能行为1.操纵价格,转移利润,从事国际税收筹划,偷税目录前一页后一页结束1.概述1.中国税收咨询网2.亿，这个数字是“购物天堂”香港一天零售总额8.5亿的6倍。2.2011年7月份，淘宝网女装销售冠军“我的百分之一”网店被武汉市国税局开出的430.79万元税单。3.有调查机构预计，到今年年底，我国网购市场交易额有望突破万亿元大关。然而面对如此巨大的网上交易数额，却只有不到20%的网店依法纳税，网购税收流失或超过百亿元。目录前一页后一页结束电子商务提出的税收挑战1.纳税主体认定较为困难纳税主体没有固定场所，也没有常设机构，难确定。1.纳税时间确定困难现行税法对纳税期限的规定是分为按月、按季、按年。而电子商务完成的交易，它是在线完成交易行为，与传统的交易行为在交易方式上存在明显不同。是按现行税法规定来确定电子商务的纳税期限(按月、按季)，还是按发生交易当时来确定纳税期限，税务机关则显的不好操作。目录前一页后一页结束1.纳税环节游移不定在电子商务交易情形下，交易双方可以通过网上订单、网上支付、网上发货传递方式进行，可以在瞬间得以完成交易过程，而且交易具有隐匿性，因而纳税环节难以判断。1.纳税地点的确认难以把握交易行为的发生所涉及到的买卖双方主体、网上银行、服务器、网络服务商等，都可能处于不同的地方。因此，到底是以电子商务机构的所在地或是注册登记地为纳税义务发生地，还是以营业行为发生地为纳税义务发生地，