利润中心评价指标计算与分析

项目十财务控制任务1责任中心评价指标计算与分析任务2责任预算与责任报告编制任务3责任结算与核算【引导案例】某电脑公司有A、B两家子公司，子公司A生产电脑零件，子公司B进行整机组装并负责销售部分零件。现有A公司的20万件部件，单位生产成本是50元，以单价55元或58元卖给B公司，B公司按合同以单价60元销售给另一家公司相同数量同一型号的配件。已知A公司的税率为15％，B公司的税率为33％。其他条件如表10－1所示：表10－1某电脑公司内部转移价格政策单位：元项目低价政策高价政策差异A公司B公司A＋BA公司B公司A＋B收入成本毛利费用利润税负净利润11001000100604063412001100100604013.226.8120010002001208019.260．811601000160601001585120011604060－200－201200100020012080156500000－4.24.2由于A、B两公司同一属于一个集团公司，因此由集团总部制定公司应采用高价政策或低价政策，如表10－1计算结果所示，不同的政策带来不同的结果。在采用高价政策的条件下，公司整体税收较低价政策来说为公司整体回避税收4.2万元，公司总体净利润增加了4.2万元；同时将高税子公司利润转移到低税子公司；最终实现了将B公司的资金转移到A公司。以上案例充分说明了采用高价政策对整个集团公司来讲是有利的，集团公司在实践中要充分利用内部转移价格的基本原理，以实现既定目标。【背景知识】什么是财务控制1、财务控制的概念财务控制是指对企业财务活动的控制,是按照一定的程序和方式确保企业及其内部机构和人员全面落实、实现对企业资金的取得、投放、使用和分配过程的控制。2、财务控制的特征（1）是一种价值控制；（2）是一种全面控制；（3）以现金流量为控制目的。【背景知识】财务控制的基础1、组织基础2、制度基础3、预算目标4、会计信息5、信息反馈系统6、奖励制度任务1责任中心评价指标计算与分析【任务描述】作为财务管理人员，应当明确责任中心设置的意义所在，并能根据企业具体责任中心的设置据以进行责任中心的评价。【背景知识】1、责任中心的概念责任中心就是指具有一定的管理权限,并承担相应的经济责任的企业内部单位。设立依据:设立责任中心并非限于成本、费用、收入、利润、资产、投资、筹资的规模，而是依据业务发生与否和是否能分清责任。一般而言，凡是组织职能能够分开，相应的责任可以辨认、业绩可以单独考核的内部组织，都可以划分为责任中心。2、责任中心的特征:（1）是一个责权利相统一的实体。（2）具有承担经济责任的条件。（3）其所承担的责任和行使的权力都应是可控的。（4）具有相对独立的经营业务和财务收支活动。（5）具有独立核算、业绩评价的能力。3、责任中心的类别根据企业内部责任单位的权责范围及业务活动的特点不同,责任中心一般分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。活动1：成本中心评价指标计算与分析【活动目标】掌握成本中心评价指标计算方法及分析评价。【基本知识】1、成本中心的含义成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。特点:往往没有收入，有的成本中心可能会取得少量收入，但不成为主要的考核内容。2、成本中心的类型成本中心的类型有两种:标准成本中心和费用中心。2、成本中心的类型两种成本中心对比类型标准成本中心费用中心产出物所生产的产品稳定而明确，产出物能用财务指标来衡量产出物不能用财务指标来衡量投入和产出的关系投入与产出之间有密切关系的单位没有密切关系2、成本中心的类型类型标准成本中心费用中心适用情况各行业均可设立一般包括行政管理部门考核指标即定产品质量和数量条件下的标准成本通常使用费用预算来评价成本控制业绩标准成本中心的考核指标：既定产品质量和数量条件下的标准成本。标准成本中心不需要作出价格决策、产量决策、产品结构决策以及设备技术决策。3、成本中心的特点（1）成本中心只考核成本费用而不考核收益（2）成本中心只对可控成本负责可控成本应同时具备以下四个条件:①可以预计；②可以计量；③可以施加影响；④可以落实责任。（3）成本中心只对责任成本进行考核和控制4、成本中心的考核指标成本中心的考核指标包括成本(费用)变动额和变动率。成本(费用)变动额＝实际责任成本（费用）－预算责任成本(费用)成本(费用)变动率＝成本(费用)变动额÷预算责任成本（费用）×100%【工作实例】某成本中心生产甲产品,预算产量为1000件,单位成本为50元,实际产量1200件,实际单位成本(费用)45元,计算该中心成本变动额与变动率。成本变动额＝1200×45－1200×50＝－6000(元)成本变动率＝－6000÷（1200×50）×100％＝－10％计算结果表明，该成本中心的成本降低额为6000元，降低率为10％。5.责任成本责任成本是以具体的责任中心为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。通常按以下原则确定责任中心的可控成本：第一，假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。第二，假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。5.责任成本第三，某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。责任成本与制造成本、变动成本计算的比较项目责任成本计算变动成本计算制造成本计算核算目的评价成本控制业绩经营决策按会计准则确定存货成本和期间损益5.责任成本项目责任成本计算变动成本计算制造成本计算成本计算对象责任中心产品产品成本的范围各责任中心的可控成本直接材料、直接人工和变动制造费用，有时还包括变动管理费用。直接材料、直接人工和全部制造费用。5.责任成本项目责任成本计算变动成本计算制造成本计算共同费用的分摊原则可控原则：即谁控制谁负责，不仅可控的变动间接费要分配给责任中心，可控的固定间接费也要分配给责任中心。只分摊变动成本，不分摊固定成本。受益原则：谁受益、谁负担，而且要分摊全部间接制造费用。5.责任成本责任成本中制造费用的归属和摊销方法（有先后次序）a.直接计入责任中心b.按责任基础分配：对不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配。c.按受益基础分配d.归入某一个特定的责任中心e.不进行分摊：不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。例如车间厂房的折旧是以前决策的结果，短期内无法改变，可暂时不加控制，作为不可控费用。训练1成本中心评价指标计算与分析【实训项目】成本中心评价指标计算与分析【实训目标】掌握成本中心评价指标的计算及分析【实训任务】三洋公司的一车间生产甲产品，预算产量6000件，其成本预算资料下表10－2所示：表10－2甲产品成本预算表单位：元成本项目标准单价标准用量标准成本直接材料8元/千克5千克/件40元直接人工20元/小时1小时/件20元合计60元当期实际生产甲产品5500件，实际发生的成本资料下表10－3所示：表10－3甲产品实际成本表单位：元成本项目实际单价实际用量实际单位成本实际总成本直接材料8.50元/千克4.80千克/件40.80元224400元直接人工18.20元/千克1.2小时/件21.84元120120元合计62.64元344520元要求：计算该车间的目标成本降低额和目标成本降低率。活动2：利润中心评价指标计算与分析【活动目标】掌握利润中心评价指标计算方法及分析评价。【基本知识】1、利润中心的含义利润中心是指对利润负责的责任中心。利润中心实际上既要对收入负责,也要对成本费用负责。2、利润中心的类型利润中心分为自然利润中心与人为利润中心两种。2、利润中心的类型自然的利润中心是指直接向企业外部出售产品，在市场上进行购销业务的利润中心。人为的利润中心是主要在企业内部按照内部转移价格出售产品的利润中心3、利润中心的考核指标（1）利润中心不计算共同成本或不可控成本，只计算可控成本。利润中心边际贡献总额＝该利润中心销售收入总额－该利润中心可控成本总额(变动成本总额)（2）利润中心既计算可控成本,也计算共同成本或不可控成本利润中心边际贡献总额＝该利润中心销售收入总额－该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额＝该利润中心边际贡献总额－该利润中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额＝该利润中心负责人可控利润总额－该利润中心负责人不可控固定成本公司利润总额＝各利润中心可控利润总额之和－公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等【工作实例10－2】某企业的甲车间是一个人为利润中心，本期实现内部销售收入80万元，销售变动成本为55万元，该中心负责人可控固定成本为5万元，中心负责人不可控的且应由该中心负担的固定成本为7万元。则该中心实际考核指标分别为：利润中心边际贡献总额＝80－55＝25（万元）利润中心负责人可控利润总额＝25－5＝20（万元）利润中心可控利润总额＝20－7＝13（万元）训练2利润中心评价指标计算与分析【实训项目】利润中心评价指标计算与分析【实训目标】掌握利润中心评价指标的计算及分析【实训任务】某企业的某部门是一个人为利润中心，本期实现内部销售收入150万元，销售变动成本为70万元，该中心负责人可控固定成本为12万元，中心负责人不可控的且应由该中心负担的固定成本为10万元。要求：计算该利润中心的考核指标并对其作出评价。考核指标指标及计算特点边际贡献＝部门销售收入－变动成本以边际贡献作为业绩评价依据不够全面可控边际贡献＝边际贡献－可控固定成本以可控边际贡献作为部门经理业绩评价依据可能是最好的指标及计算特点部门边际贡献＝可控边际贡献－不可控固定成本以部门边际贡献作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价。部门税前利润＝部门边际贡献－分配的公司管理费用以税前部门利润作为业绩评价依据通常是不合适的活动3：投资中心评价指标计算与分析【活动目标】掌握投资中心评价指标计算方法及分析评价。【基本知识】1、投资中心的含义投资中心是对投资负责的责任中心,该中心既要对成本和利润负责,又要对投资效果负责。备注：投资中心与利润中心的区别2、投资中心的考核指标投资中心的考核指标主要是投资利润率和剩余收益。（1）投资利润率投资利润率＝利润÷投资额×100％＝（销售收入÷投资额）×（成本费用÷销售收入）×（利润÷成本费用）＝资本周转率×销售成本率×成本费用利润率（2）剩余收益剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。其计算公式为:剩余收益＝利润－(投资额×预期最低投资报酬率)【工作实例】某公司下设A、B两个投资中心，该公司加权平均最低投资利润率为9％。A投资中心的投资额为500万元，利润为25万元；B投资中心的投资额为800万元，利润为120万元。现两个中心追加投资，如果A投资中心追加投资200万元，年利润增加了17万元；B投资中心追加投资400万元，年利润增加了57万元。要求：计算两个方案的投资利润率和剩余收益。A、B的投资利润率、剩余收益计算如下表：项目投资额利润投资利润率剩余收益追加投资前AB∑5008001300251201455％15％11.15％25－500×9％＝－20120－800×9％＝48145－1300×9％＝28A投资中心追加投资200万元AB∑7008001500421201626％15％10.8％42－700×9％＝－21120－800×9％＝48162－1500×9％＝27B投资中心追加投资400万元AB∑50012001700251772025％14.75％11.88％25－500×9％＝－20177－1200×9％＝69202－1700×9％＝49指标指标投资贡献率剩余收益计算公式投资贡献率=投资中心边际贡献/投资中心拥有资产剩余收益=投资