IFRS-9-金融工具

2©2009毕马威IFRG是一家英国有限责任公司。版权所有，不得转载。©2009毕马威会计师事务所是香港一家合伙制事务所，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。国际财务报告准则简报《国际财务报告准则第9号－金融工具》《国际财务报告准则第9号》（IFRS9）是理事会在2010年有关取代《国际会计准则第39号－金融工具﹕确认和计量》（IAS39）的大型计划的一部分。IFRS9保留了混合的计量模型，但予以简化，建立了对金融资产进行计量的两个主要类别﹕摊余成本和公允价值。分类基准是基于企业的业务模式和金融资产的合同现金流量的特征。IAS39中对金融资产减值和套期会计的指引将继续适用。国际财务报告准则简报由毕马威IFRG编制，中文译稿由毕马威会计师事务所提供。2009年11月第160期本期国际财务报告准则简报概述了国际会计准则理事会(“理事会”)在2009年11月12日颁布的《国际财务报告准则第9号－金融工具》。我们即将发表的刊物《FirstImpressions:IFRS9FinancialInstruments》将提供关于此项准则的更多详情、新要求的举例以及我们对于实际执行这项准则的初步看法。阁下如欲索取此刊物，请与毕马威联系。背景理事会所发出的IFRS9，是其全面复核金融工具会计工作的一部份。目的在于降低现行要求的复杂程度，并拟在2010年底前分阶段取代IAS39。IFRS9是在2009年7月14日所发出的征求意见稿2009/7《金融工具﹕分类和计量》(“征求意见稿”)基础上完成的，但与征求意见稿相比，IFRS9有许多重大的变动。IFRS9仅涉及金融资产的分类和计量。根据收到的对“负债计量的信用风险”讨论文件(“讨论文件”)的反馈意2©2009毕马威IFRG是一家英国有限责任公司。版权所有，不得转载。©2009毕马威会计师事务所是香港一家合伙制事务所，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。见，理事会决定在准则替换的第一期范围时剔除金融负债，并将于2010年考虑和发布有关金融负债的要求。准则概要本期简报提供了有关IFRS9的概况。我们即将发表的刊物《FirstImpressions:IFRS9FinancialInstruments》将提供关于此项准则的更多详情、新要求的举例以及我们对于实际执行这项准则的初步看法。阁下如欲索取此刊物，请与毕马威联系。分类与征求意见稿一致，IFRS9要求金融资产在初始确认时作出分类，并以下列基础计量﹕摊余成本；或公允价值。满足下列条件时，金融资产按摊余成本计量﹕业务模式的目标是持有资产以获取合同现金流量；及合同条款仅导致在特定日期产生支付本金以及未偿还本金的利息的现金流量。所有其他金融资产都须按公允价值计量。IFRS9删除了目前IAS39规定的持有至到期投资、可供出售的金融资产以及贷款和应收款项这几个类别。企业管理金融资产的业务模式业务模式方法是建立新准则的基石。该方法使得会计处理与管理层在业务中对资产配置保持一致，并同时考虑了资产的特性。业务模式由企业的关键管理人员（定义见《国际会计准则第24号－关联方披露》）确定，不取决于管理层对单个金融资产的意图，而是在一个更高的层面来确定。企业对金融资产的管理可能有多过一个的管理模式，亦可根据不同的目标管理不同的资产组合。3金融资产的合同现金流量的特征金融资产以摊余成本计量须满足的第二个条件是，合同条款仅导致在特定日期产生支付本金以及未偿还本金的利息的现金流量。利息是指货币时间价值和信用风险的对价。准则中提供了多个说明如何应用该条件的示例。嵌入衍生工具对于主合同是一项金融资产的情况，嵌入衍生工具不再从混合合同中分拆出来。取而代之的是，整份混合合同将会按上述原则进行评估分类。IAS39继续适用于嵌入于金融负债的衍生工具。公允价值选择权IFRS9允许企业在初始确认金融工具时，将其指定为以公允价值计量且其变动计入损益，而不管其是否符合按摊余成本计量的标准。这个选择只适用于该指定将消除或显著减少计量或确认不一致的情况(“会计不匹配”)。该选择权是对征求意见稿和IAS39的有关规定的保留。重分类如果企业业务模式的目标发生改变，而这一变化对企业的运营来讲属于重大变化并且是外界显而易见的，则金融资产须予以重分类。这些变化预期将极为罕见。权益工具投资除下述情况外，权益工具投资应按公允价值计量，且重新计量的利得和损失确认为损益。对于并非为交易而持有的权益工具投资，IFRS9允许企业在初始确认时选择将此投资的所有公允价值变动列示于其他综合收益，所作选择是不可撤销的。在其他综合收益中确认的金额不得在日后重分类至损益。IFRS9相对于征求意见稿的一项改动是，此类投资的股利收入应根据《国际会计准则第18号－收入》确认为损益，而非其他综合收益，除非股利收入明确地表示为投资成本的收回。©2009毕马威IFRG是一家英国有限责任公司。版权所有，不得转载。©2009毕马威会计师事务所是香港一家合伙制事务所，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。4计量IFRS9取消了IAS39中的例外情况，即不再允许公允价值不能可靠计量的无报价权益工具投资和相关的衍生工具按成本计量。这些金融工具现改按公允价值计量，但准则亦指出在某些限定情况下，成本可能是公允价值的一个恰当估值。根据IAS39的现行要求，金融资产按公允价值进行初始计量，如果金融资产不是按公允价值计量且其变动计入损益时，须加上交易成本。IAS39中对金融资产减值和套期会计的指引将继续适用。然而，由于分类的要求简化了，IAS39当中的多种减值方法已减少至一种。以公允价值计量的金融资产的公允价值所有变动均在损益中确认，选择将公允价值变动计入其他综合收益的权益投资和属于套期关系一部分的资产除外。按摊余成本计量的资产的利得或损失，在相关资产终止确认时、减值或重分类时和通过适用实际利率法，确认于损益。生效日期IFRS9适用于自2013年1月1日或以后日期开始的年度期间，但可提前采用。本准则一般性要求是根据《国际会计准则第8号﹕会计政策、会计估计变更和差错》进行追溯应用。然而，此项原则存在若干例外情况，且过渡性要求非常广泛。特别是，如果企业在2012年1月1日之前开始的报告期间采用此准则，将无须重述前期的财务信息。阁下如欲进一步了解有关本期国际财务报告准则简报的其他详情，欢迎与毕马威联系。毕马威国际是一所瑞士合作组织。毕马威独立成员所网络中的成员与毕马威国际相关联。毕马威国际不提供任何客户服务。成员所与第三方的约定对毕马威国际或任何其他成员所均不具有任何约束力；而毕马威国际对任何成员所也不具有任何上述约束力。所载资料仅供一般参考用，并非针对任何个人或团体的个别情况而提供。虽然本所已致力提供准确和及时的资料，但本所不能保证这些资料在阁下收取时或日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载资料行事。毕马威国际财务报告小组是毕马威IFRG的一部分。出版日期：二零零九年十一月毕马威会计师事务所的名称和标识均属于瑞士合作组织毕马威国际的注册商标。刊物名称：国际财务报告准则简报刊物编号：第160期©2009毕马威IFRG是英国一家有限责任公司。版权所有，不得转载。