第十五章--生产与存货循环的审计(完整版)

第十五章生产与存货循环的审计讲解内容本章考情分析年份题型2010年2011年2012年单选题1题1分多选题4题4分简答题1题6分综合题5分6分合计9分6分7分本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题：1.了解生产与存货循环的主要业务活动（教材P338/15.1）；2.教材表15-2（P340/15.2）；3.存货监盘程序（包括表15-4，教材P355）；4.存货计价测试（包括表15-5，教材P357）。考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。2.能力等级：“3”。3.教材变化：本章教材内容在2012年基础上基本未变。本章重难点精讲第一节生产与存货循环的特点了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338）（一）计划和安排生产环节的控制程序1.生产计划部门负责编制生产通知单；2.生产通知单必须进行连续编号控制；3.生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单；4.生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效；5.生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。（二）发出原材料环节的控制程序1.生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，经生产经理审批。2.生产车间各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。3.仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先编号的原材料出库单。4.原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。5.仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统，该信息经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账。（三）生产产品环节的控制程序1.生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务；2.生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库。3.仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单。4.产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。5.经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产成品入库单信息输入存货管理信息系统，存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。（四）核算产品成本环节的控制程序1.生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与存货管理信息系统自动生成的连续编号的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；2.会计主管对存货管理信息系统审核无误后，授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。3.存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分配公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表（包括人工费用分配表、制造费用分配表）。生产成本记账员编制生产成本结转凭证，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。4.每月末，生产成本记账员根据存货管理信息系统记录的销售订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。（五）储存产成品环节的控制程序1.产成品入库时，须经仓库管理员检查产成品验收单，清点产成品数量，并填写预先连续编号的产成品入库单。2.仓库部门签收产成品后，经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后将实际入库数量通知财务部门。3.仓库部门根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。（六）发运产成品环节的控制程序1.产成品的发运须由独立的发运部门进行。2.产成品发运部门应当编制连续编号的产成品发运通知单。3.产成品发运前应当由发运部门独立检查产成品出库单、销售订购单和产成品发运通知单，确定从仓库提取的产成品附有经批准的销售订购单，并且，所提取产成品的内容与销售订购单一致。4.装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制产成品出库单。5.产成品出库单至少一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。6.完成产成品出库工作后，仓库管理员将产成品出库单信息输入存货管理信息系统，经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与产成品发运通知单编号核对。【例题1·单选题】以下控制活动与其相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（）。A.产成品发运通知单进行连续编号控制，与营业成本的完整性认定最相关B.生产通知单经过授权审批控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关C.产成品验收单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关D.原材料出库单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关【答案】B【解析】选项B不恰当。授权审批后的生产通知单与存货的存在、营业成本的发生认定最相关。第一节总结了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338）。第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表（教材P340）表15-1内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序1.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的（存货/存在营业成本/发生）对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：(1)生产指令的授权批准；(2)原材料领料单的授权批准；(3)员工薪酬的授权批准检查在凭证中是否包括生产指令、领料单、员工薪酬的授权批准这三个关键点的恰当审批【相关说明】注册会计师不执行实质性程序，而是通过控制测试获取审计证据表明生产业务进行了授权。2.记录的成本为实际发生的而非虚构的（存货/存在营业成本/发生）成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证（1）对成本实施分析程序；（2）将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表相核对。（实质性分析程序、细节测试的“逆查”方法）3.所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（存货/完整性营业成本/完整性）生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账检查生产通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整（1）对成本实施分析程序；（2）将生产通知单、领发科凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表与成本明细账相核对。（实质性分析程序、细节测试的“顺查”方法）4.成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（存货/存在、完整性、计价和分摊营业成本/发生、完整性、准确性)（1）采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；（2）采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；（3）采用适当的成本核算流程和账务处理流程；（4）内部核查（1）选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；（2）测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理（1）对成本实施分析程序；（2）抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；（3）对重大在产品项目进行计价测试（实质性分析程序、细节测试的“逆查”方法、重新计算方法）5.对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（存货/存在、完整性)存货保管人员与记录人员职务相分离询问和观察存货与记录的接触控制以及相应的批准程序【相关说明】注册会计师不执行实质性程序，而是通过控制测试获取审计证据表明存货管理过程中的不相容职务是否有效实施了分离控制。6.账面存货与实际存货定期核对相符（存货/存在、计价和分摊营业成本/发生、准确性)定期进行存货盘点询问和观察存货盘点程序对存货实施监盘程序【相关说明】在存货监盘中，注册会计师应当对被审计单位已盘点的存货“执行抽盘”，确认存货实物与存货盘点记录是否相符。【例题2·单选题】以下控制活动中，与营业成本“完整性”认定最相关的是（）。A.定期对存货监盘B.存货保管人员与存货账面记录人员进行职责分离C.生产指令、原材料领料单等得到授权批准D.生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账【答案】D【解析】选项D恰当。选项A主要与营业成本/发生、准确性认定相关；选项B主要与存货/存在、完整性认定相关；选项C主要与营业成本/发生认定相关。第二节总结1.测试“记录的成本为实际发生的而非虚构”的实质性程序（教材P340）。2.测试“所有耗费和物化劳动均已反映在成本中”的实质性程序（教材P340）。第三节生产与存货循环的实质性程序一、存货审计目标与实质性程序二、存货监盘三、存货计价测试一、存货审计目标与实质性程序（一）审计目标与认定对应关系表（二）对存货拟实施的主要审计程序及能够证明的认定表15-2存货的实质性程序被审计单位：甲公司项目：存货编制：A日期：2013/01/12索引号：ZI财务报表截止日/期间：2012/12/31复核：B日期：2013/01/16（一）审计目标与认定对应关系表表15-3审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A.资产负债表中记录的存货是存在的√B.所有应当记录的存货均已记录√C.记录的存货由被审计单位拥有或控制√D.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录√E.存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报√（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序表15-4序号对存货项目实施的主要程序能够证明的认定1存货监盘存在、完整性、权利和义务2期末存货计价测试计价和分摊3存货成本分析程序、重新计算计价和分摊4存货截止测试存在、完整性5存货周转率分析计价和分摊二、存货监盘（教材P350）（一）存货监盘作用（二）存货监盘计划（三）存货监盘程序（四）对存货监盘特殊情况的处理（一）存货监盘作用（教材P350）1.对存货的存在和状况实施程序的要求2.存货监盘的三环节3.存货监盘目的1.对存货的存在和状况实施程序的要求（教材P350第7行）如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。2.存货监盘的三环节（教材P350第11行）（1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；（2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；（3）获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。3.存货监盘目的（教材P350第22行）（1）存货监盘获取审计证据能够证明的认定包括：存在认定、完整性认定、权利和义务认定。（2）获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。（二）存货监盘计划（教材P350）1.制定存货监盘计划的基本要求2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项3.存货监盘计划的内容1.制定存货监盘计划的基本要求（教材P350倒数第3段）注册会计师在评价被审计单位存货盘点程序的基础上，根据下列主要的情况，编制存货监盘计划，对存货监盘做