第四章-财政资金调拨与往来款项分析

第四章财政资金调拨与往来款项的核算财政资金调拨是中央财政与地方财政、地方上下级财政等不同级财政之间以及同级财政不同资金项目之间调拨资金、平衡各级预算收支的一种手段。上下级财政上级补助下级上解同级财政平衡收支预算补助的核算预算上解的核算调入资金的核算预算周转金的核算预算稳定调节基金的核算往来款项的核算第一节预算补助的核算一.预算补助的内容预算补助是指按财政体制规定或因专项需要由上级财政补助给下级财政的款项。上级财政下级财政补助支出补助收入体制补助单项补助第一节预算补助的核算二.预算补助核算的会计科目主要是通过“补助收入”和“补助支出”进行核算。除此之外，还涉及到“国库存款”、“与上级往来”和“与下级往来”等科目。第一节预算补助的核算补助收入借贷退还补助款实际收到上级财政补助的款项年终转出数0补助收入—一般预算补助补助收入—基金预算补助第一节预算补助的核算补助支出借贷补助支出增加数转出数0本科目按照补助地区及资金性质设置明细科目。上级财政的“补助支出”与所属下级财政的“补助收入”的数额应当相等！与上级往来（负债类）借贷a.向上级财政借入款项或体制结算中b.应补交上级财政款项归还借款或转作上级补助时本级欠上级上级欠下级第六节往来款项的核算与下级往来（资产类）借贷借款收回或转作补助款a.借给下级b.体制结算中应由下级上解的收入款本级欠下级下级欠上级第一节预算补助的核算三.预算补助的账务处理1.补助收入的账务处理a.收到上级拨入的补助款借：国库存款贷：补助收入b.从“与上级往来”转入数借：与上级往来（负债）贷：补助收入第一节预算补助的核算c.退还上级补助款借：补助收入贷：国库存款/与上级往来d.“补助收入”的年终转账借：补助收入贷：预算结余/基金预算结余【例题】P70甲县财政局有关补助收入的业务如下：（1）收到市财政局用一般预算资金拨来的专项补助款500000元。借：国库存款500000贷：补助收入---一般预算补助500000（2）收到市财政局用一般预算资金拨来的居民粮油价格补助款580000元。借：国库存款580000贷：补助收入---一般预算补助580000（3）在业务2的粮油价格补助款中，因计算有误，多拨了50000元，甲县财政局收到市财政局通知，应将多拨50000元退回市财政，先转作往来款处理。借：补助收入--一般预算补助50000贷：与上级往来50000（4）收到市财政局通知，将往来款200000元转作对该县一般预算补助。借：与上级往来200000贷：补助收入-一般预算补助200000第一节预算补助的核算2.补助支出的账务处理a.拨给下级财政补助款借：补助支出贷：国库存款b.从“与下级往来”转出数借：补助支出贷：与下级往来（资产）第一节预算补助的核算c.收回下级补助款借：国库存款/与下级往来贷：补助支出d.“补助支出”的年终转账借：预算结余/基金预算结余贷：补助支出第一节预算补助的核算【例题】P70某市财政局有关补助支出的业务如下：（1）市财政局一般预算资金拨付给所属甲县自然灾害专项补助款500000元。借：补助支出—甲县--一般预算补助500000贷：国库存款500000（2）市财政局按财政体制拨付给乙县一般预算补助款300000元。借：补助支出—乙县--一般预算补助300000贷：国库存款300000第一节预算补助的核算（3）市财政局将与所属丙县的往来款项400000元，转作对丙县的一般预算补助支出。借：补助支出—丙县-一般预算补助400000贷：与下级往来——丙县400000（4）在业务3中，市财政局通知丙县财政局将多拨款50000元退回，转作往来款处理。借：与下级往来50000贷：补助支出—丙县-一般预算补助50000第二节预算上解的核算一.预算上解的内容预算上解也称下级上解，是指按财政体制规定，将下级财政的一部分预算资金解交到上级财政。预算上解，对于上级财政来说是上解收入，而对于下级财政来说，则是上解支出。体制上解单项上解第二节预算上解的核算二.预算上解核算的会计科目上解收入借贷退还数a.下级直接划解款b.下级补缴款年终转出数0第二节预算上解的核算上解支出借贷a.本级直接划解款b.本级补缴款退回数或结转数0第二节预算上解的核算三.预算上解的账务处理1.上解收入的账务处理a.收到下级财政的上解款借：国库存款贷：上解收入b.年终结算，下级县财政欠交本级财政的款借：与下级往来（资产）贷：上解收入第二节预算上解的核算c.将上解收入退回下级财政借：上解收入贷：国库存款d.“上解收入”的年终转账借：上解收入贷：预算结余/基金预算结余第二节预算上解的核算2.上解支出的账务处理a.解缴上级财政的上解款借：上解支出贷：国库存款b.年终结算，应上解上级财政款借：上解支出贷：与上级往来（负债）第二节预算上解的核算c.收到上级财政退还上解款借：国库存款贷：上解支出d.“上解支出”的年终转账借：预算结余/基金预算结余贷：上解支出第二节预算上解的核算【例题】P72某市财政局有关预算上解的业务和会计分录如下：（1）市财政局收到所属甲县的一般预算上解款200000元。借：国库存款200000贷：上解收入----一般预算上解200000第二节预算上解的核算（2）市财政局将已收到的所属乙县的一般预算上解款180000元退还给乙县财政。借：上解收入------一般预算上解180000贷：国库存款180000（3）年终，市财政局将“上解收入---一般预算上解”科目贷方余额580000元转入“预算结余”科目。借：上解收入----一般预算上解580000贷：预算结余580000第二节预算上解的核算【例题】P72甲、乙两县有关上解支出的业务和会计分录如下：（1）在例3业务1中，甲县上解市财政200000元一般预算上解款时，该县财政会计应作如下会计分录：借：上解支出------一般预算上解200000贷：国库存款200000第二节预算上解的核算（2）在例3业务2中，乙县财政收到市财政退还的上解款180000元时，乙县财政会计应作如下会计分录：借：国库存款180000贷：上解支出------一般预算上解180000第三节调入资金的核算一、调入资金的内容调入资金是为了平衡预算从预算外收入或自筹收入调入资金以及按规定从其他渠道调入资金。第三节调入资金的核算二、调入资金核算的会计科目调入资金借贷调入资金的增加数年终转出数0第三节调入资金的核算调出资金借贷调出资金转出数0从基金预算中调出资金政府调剂支出借贷调剂支出增加数转出数0从预算外调出资金第三节调入资金的核算三、调入资金的账务处理1.调入资金的账务处理a.从预算外调入资金时：借：国库存款贷：调入资金——一般预算调入资金同时，预算外资金财政专户会计编制分录为：借：政府调剂支出贷：财政专户存款第三节调入资金的核算b.“调入资金”的年终转账借：调入资金——一般/基金预算调入资金贷：预算结余/基金预算结余借：预算外结余贷：政府调剂支出第三节调入资金的核算2.调出资金的账务处理a.从基金预算结余调入资金：借：国库存款—一般预算存款（增加）贷：调入资金—一般预算调入资金（收入）借：调出资金—基金预算调出资金（支出）贷：国库存款—基金预算存款（减少）第三节调入资金的核算b.“调出资金”的年终转账：借：调入资金——一般预算调入资金贷：预算结余借：基金预算结余贷：调出资金——基金预算调出资金第三节调入资金的核算【例题】P73某市一财政局有关资金调拨的业务和会计分录如下：（1）市财政局将预算外资金500000元调入预算内。借：国库存款500000贷：调入资金—一般预算调入资金500000同时，预算外资金财政专户会计应编制如下分录：借：政府调剂支出500000贷：财政专户存款500000第三节调入资金的核算（2）市财政局将自筹资金200000元调入预算内。借：国库存款200000贷：调入资金——一般预算调入资金200000（3）市财政局从基金预算结余中调出600000元，用于平衡预算收支。借：调出资金—基金预算调出资金600000贷：调入资金—一般预算调入资金600000同时，借：国库存款——一般预算存款600000贷：国库存款——基金预算存款600000第三节调入资金的核算（4）期末将调出资金转入有关结余科目。借：调入资金——一般预算调入资金600000贷：预算结余600000借：基金预算结余600000贷：调出资金——基金预算调出资金600000第四节预算周转金的核算一、预算周转金的内容预算周转金是各级财政部门为了调剂预算年度内季节性收入与支出的差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金—般用年度一般预算结余资金设置、补充或由上级财政部门拨入。第四节预算周转金的核算二、预算周转金核算的会计科目预算周转金借贷设置或补充预算周转金的数额减少数（很少发生）实有数第四节预算周转金的核算三、预算周转金的账务处理a.从上年预算结余中设置或者补充：借：预算结余贷：预算周转金b.由上级财政拨款：借：国库存款贷：预算周转金第四节预算周转金的核算【例题】P75某县财政局有关预算周转金的业务和会计分录如下：（1）县财政局经上级财政机关批准，从本县上年一般预算结余中设置预算周转金600000元。借：预算结余600000贷：预算周转金600000（2）县财政局收到上级财政机关拨来的预算周转金400000元。借：国库存款400000贷：预算周转金400000第五节预算稳定调节基金的核算一、预算稳定调节基金的内容预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排的用于调节年度预算平衡的基金。第五节预算稳定调节基金的核算二、预算稳定调节基金的科目调入预算稳定调节基金借贷年终调入的预算稳定基金数转入“预算结余”0第五节预算稳定调节基金的核算安排预算稳定调节基金借贷转入“预算结余”年终调出的预算稳定基金数0第五节预算稳定调节基金的核算预算稳定调节基金借贷预算稳定调节基金增加数或发生数预算稳定调节基金减少数0第五节预算稳定调节基金的核算三、预算稳定调节基金的账务处理a.调入预算稳定调节基金时：（收支）借：预算稳定调节基金贷：调入预算稳定调节基金b.安排预算稳定调节基金时：（收支）借：安排预算稳定调节基金贷：预算稳定调节基金第五节预算稳定调节基金的核算c.年终进行结转时：借：调入预算稳定调节基金贷：预算结余借：预算结余贷：安排预算稳定调节基金第五节预算稳定调节基金的核算【例题】P73某市财政局有关预算稳定调节基金的业务和会计分录如下：（1）2007年市财政局从本财政超收收入中安排预算稳定调节基金80000000元。借：安排预算稳定调节基金80000000贷：预算稳定调节基金80000000第五节预算稳定调节基金的核算（2）2008年市财政局为了弥补预算缺口，从预算稳定调节金中调用5000000元。借：预算稳定调节基金5000000贷：调入预算稳定调节基金5000000第六节往来款项的核算财政机关的往来款项，是各级财政机关在执行总预算过程中发生的结算资金。上下级财政间往来款项财政机关与预算单位间往来款项往来款项第六节往来款项的核算一.上下级财政间往来款项的核算1.上下级财政间往来款项的内容a.向上级或者下级借款b.实际上解与应上解、实际补助与应补助之间的差额第六节往来款项的核算2.上下级财政间往来款项核算的会计科目与上级往来借贷向上级财政借入款项或体制结算中应补交上级财政款项归还借款或转作上级补助时本级欠上级上级欠下级第六节往来款项的核算与下级往来借贷借款收回或转作补助款借给下级或下级上解的收入款本级欠下级下级欠上级第六节往来款项的核算3.上下级财政间往来款项的账务处理a.本级向上级借款时：借：国库存款贷：与上级往来c.上级借给下级时：借：与下级往来贷：国库存款b.转作上级补助时：借：与上级往来贷：补助收入d.收到或转作下级补助时：借：补助支出贷：与下级往来a.本级向上级借款时：借：国库存款贷：与上级往来c.上级借给下级时：借：与下级往来贷：国库存款b.转作上级补助时：借：与上级往来贷：补助收入第六节往来款项的核算【例题】某市财政局与县财